税收核定中的补缴责任抗辩事由的举证责任 第一步：词条的基本定位与定义 首先，我们需要明确“税收核定中的补缴责任抗辩事由”本身是指纳税人在税务机关认定其需补缴税款及滞纳金时，可以提出反驳并主张免除或减轻责任的具体理由（如不可抗力、信赖利益保护等）。而本词条“ 举证责任 ”特指在围绕这些抗辩事由是否成立的争议中，应由哪一方当事人（纳税人或税务机关）承担提出证据并加以证明，否则将承担不利法律后果的负担。 第二步：举证责任分配的一般原则——谁主张，谁举证 在法律程序中，举证责任的分配遵循“谁主张，谁举证”的基本原则。在税收核定引发的补缴争议中： 税务机关的初始举证责任 ：税务机关作出补缴决定（税收核定）时，负有证明其核定行为合法性的初始举证责任。这包括证明其具有法定职权、核定程序合法、以及核定所依据的 课税事实 （如收入金额、扣除不实等）成立。 纳税人主张抗辩事由时的举证责任转移 ：当纳税人对补缴决定不服，并提出具体的抗辩事由（例如：“我未按时申报是因为遇到了自然灾害，属于不可抗力”）时，纳税人的主张属于提出了一个“新的”事实主张。此时，举证责任发生转移，纳税人需要对其所主张的抗辩事由的成立承担举证责任。 第三步：纳税人承担举证责任的具体内容与要求 纳税人需要为其提出的抗辩事由提供证据，证明该事由真实存在且符合法定构成要件。例如： 主张“不可抗力” ：需提供气象部门证明、政府公告、事故报告等，证明自然灾害、社会异常事件等客观存在，且直接导致其无法履行纳税申报或缴款义务，并已尽力避免损失扩大。 主张“信赖利益保护” ：需提供其曾依据税务机关的书面答复、指引或公开解释行事的相关证据，证明其信赖是合理的，且该信赖利益值得保护。 主张“已履行义务但被忽略” ：需提供银行转账凭证、完税证明等，证明其已实际缴纳了相关税款。 举证必须达到一定的 证明标准 ，通常需要使审理机关（如复议机关或法院）相信该抗辩事由存在的可能性大于不存在的可能性。 第四步：税务机关的质证与反驳责任 当纳税人完成初步举证后，举证责任并未完全固定。税务机关有权对纳税人提供的证据进行质证，并提出反驳。例如： 质疑证据的真实性、合法性或关联性。 提出反证，证明即使存在纳税人所说的情况，也不构成法定的免责事由（如证明纳税人所谓的“不可抗力”并未实际阻碍其通过其他方式履行义务）。 此时，税务机关需要对其反驳意见承担相应的举证责任。这是一个动态的、围绕争点进行的证据攻防过程。 第五步：举证不能的法律后果 明确举证责任的最终意义在于确定“举证不能”时由谁承担不利后果： 纳税人举证不能 ：如果纳税人提出了抗辩事由，但无法提供有效证据加以证明，或者提供的证据不足以使审理机关采信，那么其抗辩将不能成立，需承担补缴责任。 税务机关反驳不能 ：如果纳税人的举证使抗辩事由初步成立，而税务机关未能有效反驳，则审理机关可能支持纳税人的抗辩，从而减免其补缴责任。 在特定情况下，如果纳税人因非自身原因无法取得关键证据（该证据由税务机关或第三方掌控），可以依法申请税务机关或审理机关调查取证，但这不改变举证责任的初始分配原则。 总结 ：在税收核定补缴责任争议中，对于 抗辩事由是否成立 这一待证事实， 原则上由提出该主张的纳税人承担举证责任 。这是“谁主张，谁举证”原则在税法争议中的具体体现，旨在平衡征纳双方的证明负担，确保程序公平。纳税人必须积极、有效地完成举证，否则其抗辩难以获得支持。