税收核定中的听证不利益变更禁止原则 核心概念与基础含义 这是指在税务听证程序（通常指纳税人对税务机关的初步核定结论不服而申请举行的正式听证）结束后，税务机关作出最终税收核定时，不得作出对纳税人而言比原初步核定更为不利的变更决定。例如，税务机关最初核定的应补税款为10万元，纳税人就此申请听证。听证后，税务机关在最终决定中，若无新发现的确凿证据证明纳税人存在新的应税事实或原认定错误，则不得将应补税额变更为12万元。 法理基础与核心目的 该原则植根于 程序正义原则 和 信赖保护原则 。 保障听证申请权 ：其首要目的是消除纳税人因担心申请听证会招致更重后果（即“越申诉罚得越重”）的恐惧，从而保障纳税人 听证申请权 的有效行使。若无此原则，听证制度可能形同虚设，纳税人不敢轻易启动程序。 维护程序安定性与信赖 ：纳税人基于税务机关作出的 初始税收核定通知 （即听证的标的）来准备陈述、申辩和举证。禁止不利益变更，是对纳税人信赖听证程序“围绕原核定争议点进行”的保护，确保程序的安定性和可预期性。 原则适用的具体情境与条件 该原则的适用并非绝对，需满足特定条件： 程序触发 ：必须由纳税人主动 申请税收核定听证 而启动。若是由税务机关依职权重新审核或启动其他程序，则不当然适用此原则。 变更对象 ：禁止的是对 听证所针对的同一税收核定事项 作出更为不利的变更。例如，针对A年度企业所得税的核定听证，不能导致B年度税负被加重。 不利的界定 ：“不利益”主要指增加应纳税额、加收新的滞纳金或罚款、取消或减少已认定的税收优惠等，导致纳税人财产负担加重或法律地位恶化的结果。 原则的例外情形 为平衡税收公平与程序保障，在特定情况下允许例外： 发现新证据 ：在听证过程中或结束后，税务机关发现了纳税人在听证程序中未提交、且非因税务机关原因未能及时发现的新事实或证据，该证据足以证明原核定事实认定错误导致税基偏低。 法律适用变更 ：听证后，所依据的税收法律、法规或司法解释发生变更，且新规定对纳税人更为不利（通常需结合 法律不溯及既往原则 及其例外来综合判断）。 原核定明显错误或违法 ：原初步核定存在计算错误、事实认定明显遗漏或违反法律强制性规定，导致核定税额显著偏低，若不纠正将严重损害国家税收利益。此时变更需有确凿依据并通常需履行更严格的内部审批程序。 纳税人同意 ：纳税人明确表示接受或同意税务机关作出更不利的变更。 违反原则的法律后果与救济 若税务机关在无上述例外情形的情况下，违反了听证不利益变更禁止原则，作出了对纳税人更不利的最终核定： 该变更决定构成 程序违法 。 纳税人可据此在 税收核定复议 或 税收核定之诉 中，主张该决定违法，请求复议机关或法院予以撤销或变更。 审查机关（复议机关或法院）经审理确认后，通常会撤销该不利变更部分，恢复至原听证标的的核定水平，或发回要求税务机关依法重新作出决定。 总之， 税收核定中的听证不利益变更禁止原则 是保障纳税人听证权利、约束税务机关裁量权、确保税收争议解决程序公正性的关键程序性规则。它并非禁止一切变更，而是为变更设定了一条保护纳税人程序信赖的底线，并在维护税收债权与纳税人权利之间建立了动态平衡。