税收核定之诉 第一步：概念与性质 税收核定之诉，是指纳税人、扣缴义务人或其他税收当事人（以下统称“纳税人”）对税务机关作出的税收核定行为不服，依法向人民法院提起的行政诉讼。其核心是司法权对行政权的监督，旨在通过独立的司法程序，解决纳税人与税务机关之间因税收核定的合法性产生的争议。这里的“税收核定”是税务机关确定纳税人应纳税额的具体行政行为，例如企业所得税的汇算清缴核定、个人所得税的自行申报抽查核定等。 第二步：前置程序——行政复议的关系 在探讨诉讼本身之前，必须理解其与行政复议的关系。我国《税收征管法》第八十八条第一款规定，对于纳税争议（核心就是因税收核定产生的争议），纳税人必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，才能依法向人民法院起诉。这就是“复议前置”原则。设置此程序的目的在于，利用税务机关的专业知识先行审查，过滤掉部分争议，并为诉讼做好准备。 第三步：起诉条件 纳税人提起税收核定之诉，必须同时满足以下法定条件： 原告适格 ：原告必须是认为税收核定行为侵犯其合法权益的纳税人、扣缴义务人或其他利害关系人。 被告明确 ：被告是作出被诉税收核定行为的税务机关。 有具体的诉讼请求和事实根据 ：原告需明确请求法院撤销、变更核定行为或确认其违法，并陈述理由和提供初步证据。 属于受诉人民法院管辖 ：一般由最初作出税收核定的税务机关所在地人民法院管辖。 履行前置程序 ：已依法申请行政复议，并对复议决定不服（或在法定期限内复议机关未作出决定）。 第四步：司法审查的核心与标准 法院受理案件后，审理的核心是对被诉税收核定行为的合法性进行审查。审查标准主要包括： 职权依据 ：税务机关是否拥有作出该核定的法定职权。 事实认定 ：核定所依据的事实是否清楚，证据是否确实、充分。例如，税务机关认定某笔款项为应税收入，是否有合同、发票、银行流水等证据支持。 法律适用 ：是否正确适用了税收法律、法规、规章及其他规范性文件。 程序合法性 ：是否遵守了法定程序，如告知、听取陈述申辩、送达法律文书等。 是否存在滥用职权或明显不当 ：核定结果是否显失公正，超越了合理的裁量范围。 第五步：举证责任的分配 这是税收核定之诉中的关键环节。遵循“被告负主要举证责任”的原则： 税务机关 ：对作出的税收核定行为的合法性负有举证责任，必须向法院提供作出该行为的全部证据和所依据的规范性文件。 纳税人 ：在某些情况下也承担推进责任，例如，主张税务机关程序违法，应提供相关线索；主张享受税收优惠，应提供符合优惠条件的证据。 第六步：判决类型 法院经过审理，会根据不同情况作出如下判决： 维持判决 ：税收核定证据确凿，适用法律正确，符合法定程序，则判决维持。 撤销或部分撤销判决 ：核定行为主要证据不足、适用法律错误、违反法定程序、超越或滥用职权，法院可判决撤销或部分撤销，并可责令税务机关重新作出核定。 变更判决 ：当税务行政处罚显失公正时，法院可以直接判决变更罚款数额。 履行判决 ：如果税务机关无正当理由不履行或拖延履行法定职责（如拒不作出核定），法院可判决其在一定期限内履行。 第七步：意义与价值 税收核定之诉制度具有至关重要的法治意义： 权利救济 ：为纳税人提供了最终的、权威的法律救济渠道，是保护其财产权不受公权力非法侵犯的坚实屏障。 权力制约 ：通过司法审查，督促税务机关必须依法行使核定权，防止权力滥用，促进税收执法的规范化和公正性。 法治实现 ：是税收法定原则在争议解决环节的具体体现，标志着税收治理从单纯行政管理向法治化治理的演进。