税收核定证据 第一步：概念与基本定位 税收核定证据是指税务机关在对纳税人应纳税额进行确认、计算和作出核定决定时，所依据的能够证明课税事实客观存在的各种材料。其核心功能在于将抽象的税法条文适用于具体的事实，是连接应税事实与法律后果的桥梁。没有证据支持，税收核定便缺乏事实基础，其合法性将受到质疑。 第二步：主要类型与形式 税收核定证据可根据不同标准进行分类，常见且重要的类型包括： 书证 ：最为核心和常见的证据形式，如合同、发票、账簿、会计凭证、银行流水单、报关单等。其特点是以记载的内容证明事实。 物证 ：以物品本身的外形、特征、质量等证明事实，例如库存商品、固定资产等。 视听资料 ：包括录音、录像、电子数据交换等现代技术形成的资料。 电子数据 ：在信息化背景下日益重要，如电子邮件、即时通讯记录、电子账册、服务器日志等。 证人证言 ：了解案情的第三方（非纳税人或税务机关人员）所作的陈述。 当事人的陈述 ：纳税人及其代理人就涉税事项所作的说明和辩解。 鉴定意见 ：由专门机构或专家对专门性问题（如资产评估、笔迹真伪）出具的结论。 勘验笔录、现场笔录 ：税务机关工作人员对与纳税有关的场所、物品进行勘查、检验所作的书面记录。 第三步：证据的收集与取证要求 税务机关收集证据必须遵循法定程序，以确保证据的合法性。主要要求包括： 职权法定 ：必须由具备执法资格的税务人员进行。 程序合法 ：例如，进行检查时，应出示税务检查证和检查通知书；调取账簿资料时，应出具《调取账簿资料通知书》并按规定期限归还。 手段合法 ：严禁以偷拍、偷录、窃听等侵害他人合法权益的手段获取证据。 形式完备 ：提取的证据材料应由当事人或提供人核对后签章确认；对电子数据，可能需要进行证据保全或公证以固定其真实性。 第四步：证据的审查与认定 并非所有收集到的材料都能直接作为定案依据，税务机关必须对其进行审查判断。审查的核心在于证据的“三性”： 真实性 ：证据是否为原件、原物，复制件、复制品是否与原件、原物相符；证据的形成过程是否可靠，有无伪造、变造可能。 合法性 ：证据的来源和取得程序是否符合法律规定。 关联性 ：证据与待证的应税事实之间是否存在内在的逻辑联系。 只有同时具备“三性”的证据，才能作为认定事实和作出核定决定的依据。证据之间若有矛盾，需要进行综合分析和取舍。 第五步：证明责任与证明标准 证明责任 ：原则上，税务机关对作出的税收核定负有举证责任，即需要提供证据证明其核定事实（如收入额、扣除额）的准确性。但在特定情况下，纳税人亦负有协力义务与提供证据的责任，例如，当纳税人主张享受税收优惠或进行特定扣除时，需要提供符合条件的证明材料；在反避税调查中，纳税人对交易符合独立交易原则负有举证责任。 证明标准 ：税务机关认定事实的证据应当达到“清楚、充分”的程度。这意味着证据能够形成完整的证据链，逻辑严密地证明应税事实的存在，排除合理怀疑。 第六步：法律意义与救济途径 税收核定证据的质量直接决定了税收核定行为的合法性。 若税务机关作出的核定决定主要证据不足，纳税人可以依法申请 行政复议 或提起 行政诉讼 ，请求撤销或变更该决定。 在复议或诉讼过程中，税务机关需要向人民法院或复议机关提供当初作出行政行为的全部证据和所依据的规范性文件。如果税务机关无法提供充分有效的证据，将承担败诉的法律后果。 理解税收核定证据，是理解税收核定行为合法性基础，以及纳税人在面对税务争议时如何维护自身权利的关键。