税收核定事实 税收核定事实，是指税务机关在对纳税人进行税款核定过程中，依据法定程序所认定的、用以确定税收债务成立、变更或消灭的具体情况和客观状态。它是连接抽象税收法律规范与具体纳税义务的桥梁。 第一步：税收核定事实的概念与核心特征 税收核定并非创造税收债务，而是确认一个已由法律预先规定的、在满足法定要件时即自动成立的税收债务。这个“法定要件”就是由一系列事实构成的。因此，税收核定事实的核心在于“认定”而非“创造”。 其关键特征包括： 客观性 ：事实本身是客观存在的，不依赖于税务机关或纳税人的主观意志。例如，销售行为是否真实发生、销售收入的具体金额等。 相关性 ：这些事实必须与税收法律规范中规定的课税要素直接相关。与纳税义务无关的事实，不属于税收核定事实。 法定性 ：哪些事实需要被认定、如何认定（如凭证要求）、由谁承担举证责任等，均由法律明确规定。 基础性 ：它是税务机关作出核定决定（如应纳税额、处罚决定）的唯一合法依据。 第二步：税收核定事实的构成与分类 税收核定事实是一个集合概念，通常由以下几类具体事实构成： 主体事实 ：涉及税收债务人的身份，即“对谁征税”。例如，纳税人的身份信息、是否构成税收居民、是否具备纳税人身份等。 客体事实 ：涉及课税对象，即“对什么征税”。例如，销售货物取得的收入、持有房产的价值、取得工资薪金的金额等。 归属事实 ：连接主体与客体，确定某项应税客体应归属于哪个特定主体。例如，一笔收入应归属于个人还是其控制的公司。 税基计算事实 ：涉及应纳税额的计算基础。例如，成本费用支出金额、可享受的减免税额度、适用的扣除标准等。 程序性事实 ：涉及税收程序是否合法进行。例如，税务文书的送达时间、申请延期申报的理由是否成立等。 从证据学角度，还可将事实分为 主要事实 （直接证明课税要素成立的事实）和 间接事实 （用以推断主要事实存在的事实）。 第三步：税收核定事实的认定原则与方法 税务机关认定事实并非任意而为，必须遵循严格的原则和方法： 实质课税原则 ：当法律形式与经济实质不一致时，应依据经济实质来认定应税事实。这是防止避税的关键原则。例如，名为“借贷”实为“股息分配”的交易，应按股息分配来认定事实。 职权调查原则 ：税务机关有权依职权主动调查取证，不受纳税人所提供证据的限制。但调查必须在法定权限和程序内进行。 证据裁判原则 ：所有认定的事实必须有充分的证据支持。证据必须具有合法性（合法取得）、真实性（非伪造）和关联性（与待证事实相关）。 认定方法 ：包括但不限于： 账簿凭证检查法 ：审查纳税人提供的会计账簿、发票、合同等原始凭证。 比对分析法 ：将纳税人申报的数据与同行业水平、历史数据、第三方信息（如银行流水、海关数据）进行比对分析。 现场调查法 ：进行实地检查、盘存等。 推定法 ：在纳税人拒不提供资料或资料不完整时，税务机关可依法采用核定方法（如参照同类纳税人的税负水平）推定其应纳税额。 第四步：税收核定事实认定错误的法律后果与救济 由于事实认定是税收核定的基础，一旦认定错误，将导致整个核定决定错误。主要错误类型包括： 认定事实不清 ：所认定的事实模糊不清，无法明确对应课税要素。 认定事实错误 ：将不存在的情况认定为存在，或对事实的性质、数量等作出错误判断。 主要证据不足 ：认定事实所依赖的证据无法形成完整的证据链，不足以支撑该事实的存在。 当纳税人认为税务机关认定的事实有误时，可以通过 税收核定救济 程序（如行政复议、行政诉讼）寻求救济。在复议或诉讼中，税务机关负有证明其认定事实正确的举证责任。如果法院或上级税务机关认定原核定事实错误，将撤销或变更原税收核定决定。