税收核定撤销 第一步：概念与定义 税收核定撤销是指税务机关对已经发生法律效力的税收核定，因发现其在作出时存在法定瑕疵，从而依法定程序使其效力归于消灭的一种行政自我纠错行为。其核心在于纠正已经生效但存在瑕疵的核定行为，以恢复合法的税收秩序。 第二步：与相关概念的区别 与税收核定更正的区别 ：更正针对的是核定中存在的计算错误、书写错误等轻微的技术性、非实质性的错误，不涉及核定的合法性与实质内容。撤销则针对的是影响核定行为合法性的重大瑕疵。 与税收核定废止的区别 ：废止是使一个合法作出的税收核定面向未来失去效力，通常是因为作为核定依据的事实或法律状态发生了变化。撤销则是使一个有瑕疵的核定自始无效，溯及既往地消灭其法律效力。 与税收核定之诉中法院判决撤销的区别 ：税收核定撤销是税务机关依职权主动进行的内部行政行为。而法院判决撤销是纳税人通过行政诉讼途径，由司法机关对违法的核定行为予以撤销的外部监督。 第三步：撤销的法定事由（前提条件） 税收核定可被撤销，必须基于其在作出时即已存在的法定瑕疵，主要包括： 主要证据不足 ：作出核定所依据的关键事实材料不充分或无法支撑核定结论。 适用法律、法规错误 ：错误地引用了不应适用的法律条款，或对适用的法律条款理解与解释存在根本性错误。 违反法定程序 ：未依法履行告知、听取陈述申辩、举行听证等必要程序，且可能影响核定结果的公正性。 超越职权 ：税务机关对不属于自己管辖的税收事项作出了核定。 滥用职权 ：表面上在职权范围内，但目的不正当，如出于个人好恶或进行歧视性对待。 第四步：撤销的程序规则 撤销程序必须严格遵守法律规定，以保障程序的严肃性和稳定性。 启动主体 ：通常由作出原核定的税务机关、其上级税务机关或通过内部监督程序发现问题的机关启动。 调查与核实 ：税务机关需对撤销事由进行调查、核实，收集相关证据。 告知与听取意见 ：在作出撤销决定前，应当告知纳税人拟撤销的理由和依据，并听取其陈述和申辩。如果撤销可能对纳税人产生不利影响（如撤销一个对其有利的错误核定），此环节尤为重要。 作出决定 ：经审查后，确认存在法定撤销事由的，应作出书面的《撤销税收核定决定书》。 送达与告知救济途径 ：将撤销决定依法送达纳税人，并告知其如不服该撤销决定，可以申请行政复议或提起行政诉讼的权利。 第五步：撤销的法律后果 税收核定被撤销后，将产生以下法律效果： 溯及力 ：被撤销的税收核定自始无效。这意味着该核定从一开始就不具有法律约束力。 恢复原状与重新核定 ：税务机关应当消除原无效核定造成的影响，使税收法律关系恢复到该核定作出前的状态。在此基础上，如果纳税义务确实存在，税务机关必须依法重新作出正确的税收核定。 赔偿责任 ：如果因税务机关的过错导致违法的核定被撤销，并给纳税人的合法权益造成损失，纳税人有权依据《国家赔偿法》申请行政赔偿。 第六步：实践中的限制与平衡 尽管撤销是纠错机制，但为维护法律关系的稳定性和保护纳税人的信赖利益，其适用并非毫无限制。 信赖利益保护原则 ：如果纳税人基于对税务机关核定的正当信赖，并据此安排了生产经营活动或处分了财产，即使该核定事后被发现有瑕疵，若撤销将给纳税人造成巨大损失，则税务机关可能需要权衡，不一定必然撤销，或需采取补偿等措施。 时效考虑 ：对于年代久远、存在轻微瑕疵但长期稳定的核定，从维护法安定性角度出发，可能不宜轻易启动撤销程序。 通过以上步骤，可以系统地理解税收核定撤销这一旨在保障税收执法公正性与准确性的重要法律制度。