税收饶让 税收饶让，又称税收饶让抵免，是国际税收协定中的一项特殊条款。它是指居住国（通常为纳税人的国籍国或居民国）政府，对纳税人从来源国（收入来源地）享受的减免税优惠，视同其已实际缴纳的税款，允许其进行抵免，而不再按居住国税法规定予以补征。 第一步：理解国际双重征税与税收抵免的基础 背景：国际双重征税 ：当一个纳税人（如一家公司）在来源国（如东道国）取得收入时，来源国根据来源地管辖权有权对该笔收入征税。同时，该纳税人的居住国根据居民管辖权也有权对这笔全球收入征税。这就导致了同一笔收入被两个国家各征一次税，即国际双重征税，这会严重抑制跨国投资。 基本解决方案：外国税收抵免 ：为解决双重征税，居住国通常采用“外国税收抵免”方法。即，纳税人已在来源国缴纳的税款，可以在其应向居住国缴纳的税款中扣除。例如，某企业在国外缴纳了20万元所得税，回国后计算应缴本国税为30万元，那么抵扣后只需向居住国缴纳10万元。这避免了重复征税。 第二步：识别外国税收抵免的局限性 然而，标准的税收抵免在面对税收优惠时会出现问题。 情景设定 ：假设居住国A国的公司，在发展中国家B国投资。B国为了吸引外资，出台税收优惠政策，将法定的30%企业所得税税率减免至10%。 标准抵免下的结果 ：A国公司在B国获得收入100万元，按优惠税率只在B国缴纳了10万元税款。回到A国，A国税务机关在进行税收抵免时，并不会认可B国给予的20万元（100万* 20%的优惠额度）税收减免，而是按照A国税法计算出一个“视同已缴”的金额（即B国的法定税率30%，30万元）。 实际抵免额 ：由于A国采用“限额抵免”（抵免额不超过该笔收入按A国税率计算的应纳税额），实际允许抵免的税款是纳税人在B国 实际缴纳 的10万元，而不是法定的30万元。 后果 ：这意味着，A国公司最终在B国和A国的总税负，与它在B国没有享受任何优惠、按30%正常纳税的情况下的总税负几乎相同。B国给予的税收优惠好处，实际上通过A国补征税款（20万元）的形式，流入了A国的国库。B国的优惠政策目的（让利给投资者）因此落空。 第三步：引入税收饶让的概念与机制 税收饶让就是为了解决上述问题而设计的。它不是一种独立的抵免方法，而是对“外国税收抵免”制度的补充和例外安排。 核心机制 ：在签订有税收饶让条款的税收协定下，居住国（A国）政府同意，将纳税人（A国公司）在来源国（B国）因享受税收优惠而 被减免的那部分税款 （如上例中的20万元），视为纳税人 已经实际缴纳 的税款。 效果 ：接上例，在税收饶让下，A国税务机关在进行抵免时，认可的已缴B国税款不再是实际缴纳的10万元，而是“视同已缴”的30万元（10万实缴 + 20万饶让）。这样，A国公司真正享受到了B国给予的10万元实际税负的好处，B国的优惠政策达到了实效。 第四步：税收饶让的关键要素与类型 协定性 ：税收饶让必须通过国家间签订的双边税收协定来明确约定，它不是一项国际税收惯例，任何国家无单方面提供饶让的义务。 饶让方向 ：通常是资本输出国（发达国家）对资本输入国（发展中国家）提供饶让，以促进资本向发展中国家流动。 饶让范围 ：协定会严格限定饶让的范围，例如： 对哪些税种饶让 （通常是所得税）。 对哪些优惠措施饶让 （如降低税率、再投资退税、定期免税等）。 饶让的期限 （许多饶让条款有执行年限）。 第五步：总结与意义 本质 ：税收饶让是居住国对来源国税收优惠政策的一种配合与尊重，是居住国对来源国财政收入的一种“牺牲”。 主要意义 ：它确保了发展中国家为吸引外资而采取的税收优惠措施能够真正惠及投资者，而不是被投资者居住国的征税行为所抵消，从而有效促进国际资本，特别是向发展中国家的流动。 现状与争议 ：近年来，作为主要资本输出国的OECD国家普遍对税收饶让持否定态度，认为它干扰了资本中性、侵蚀本国税基，并可能助长有害税收竞争。因此，在新签订的协定中纳入饶让条款越来越困难，许多原有的饶让条款也到期后不再续延。