税收核定撤销

1. 基本概念
   税收核定撤销，是指作出税收核定的税务机关，发现其已经生效的核定行为存在法定瑕疵时，依法定程序使其效力归于消灭的一种法律制度。其核心在于纠正已经发生法律效力但存在错误的税收核定决定。

2. 与相关概念的区别
   为避免混淆，需明确其与相近制度的区别：

   • 与“税收核定变更”的区别：变更通常指因作为核定基础的事实或法律状态发生变化（如发现新的证据），而对原核定的内容进行部分调整，原核定本身在作出时并无错误。而撤销是针对核定行为作出时就已存在的瑕疵。
   • 与“税收核定救济”的区别：救济是一个更宽泛的概念，包括纳税人申请复议或提起诉讼等途径来挑战核定的合法性。撤销是税务机关主动或依申请纠正错误的一种具体方式，是救济渠道可能引发的结果之一。

3. 撤销的法定情形（原因）
   税务机关可以决定撤销其税收核定的情形主要有以下几类：

   • 主要证据不足：作出核定所依赖的关键证据材料不充分，无法有效支撑核定结论。
   • 适用法律、法规错误：在核定过程中错误地引用或解释了税收法律、法规的条款。
   • 违反法定程序：未遵守法定的步骤、方式、时限等程序性规定，且可能影响公正核定。
   • 超越职权：税务机关行使了本不属于其权限范围的权力。
   • 滥用职权：表面上在职权范围内，但目的不正当，或以权谋私。
   • 明显不当：核定结果虽然形式上合法，但内容显失公正、不合理。

4. 撤销的程序
   撤销程序通常依两种方式启动：

   • 税务机关依职权撤销：税务机关通过内部监督、检查等途径自行发现错误后，主动启动撤销程序。
   • 依纳税人申请撤销：纳税人或其他利害关系人认为核定存在错误，向税务机关提出申请，请求撤销。
     启动后，税务机关需进行调查核实，并告知相关方享有陈述、申辩的权利。最终作出撤销决定时，必须制作正式的书面决定书。

5. 撤销的法律后果
   税收核定被撤销后，将产生以下法律效果：

   • 溯及力：原则上，撤销的效力追溯至该税收核定作出之时，即该核定自始无效。
   • 恢复原状与重新核定：基于被撤销的核定所形成的税收征纳关系恢复原状。税务机关应当退还已征收的税款及滞纳金（如果已缴纳），并依法对纳税事项进行重新调查和核定。
   • 信赖利益保护：如果撤销决定对公共利益造成重大损害，或者纳税人对原核定的信赖值得保护（且其无过错），税务机关可能出于公共利益或信赖保护原则的考虑，不予撤销。若必须撤销，则需对纳税人因信赖该核定而遭受的损失依法予以补偿。