税收核定期间的中止 第一步：基本概念与定义 税收核定期间的中止，是指在法定的税收核定期间进行过程中，因发生特定法定事由，导致该期间暂停计算。自中止事由消除之日起，期间继续计算。其核心在于“暂停”，即中止事由持续的时间内不计入总的核定期间。 第二步：制度目的与法律价值 设立此制度的主要目的，是平衡征纳双方的利益，保障税收核定程序的公平与实质正义。当出现非因税务机关或纳税人单方原因导致的、无法正常进行核定的客观障碍时，若期间继续计算，可能导致税务机关因时间紧迫而无法查明事实，或纳税人因客观原因无法行使申辩权利。中止制度为处理此类障碍提供了必要的时间缓冲，确保核定行为建立在充分、客观的事实基础之上。 第三步：引发中止的法定事由 根据税收征管法及相关规定，通常能引发税收核定期间中止的事由主要包括以下几类： 不可抗力 ：如自然灾害（地震、洪水）、社会异常事件（战争、骚乱）等不能预见、不能避免且不能克服的客观情况，导致税务机关无法正常办公或纳税人无法正常履行义务。 因纳税人、扣缴义务人原因导致 ：例如，纳税人失踪或财务账册、凭证等重要涉税资料因非主观意愿丢失、毁损，致使税务机关暂时无法实施检查或调查。 法律程序上的障碍 ：例如，对某一关键事实的认定，需要以另一尚未审结的民事、刑事或行政案件的审理结果为依据，而该结果直接影响税收核定的结论。此时，核定程序需等待另一案件的结果。 其他法律法规规定的特殊事由 。 第四步：中止的法律效果与计算方式 中止的法律效果是“时钟停摆”。具体计算规则为： 中止发生 ：自法定中止事由发生之日起，税收核定期间暂停计算。 中止持续 ：在整个中止事由存续的期间内，核定期间始终处于冻结状态。 中止消除 ：当中止事由消除（如不可抗力影响结束、失踪纳税人被找到、另案审结等）之日起，税收核定期间从之前暂停的时间点开始恢复计算。 公式化表达 ：实际经过的核定期间 = 中止事由发生前已经过的期间 + 中止事由消除后继续计算的期间。中止事由存续的期间被完全扣除。 第五步：与相关概念的区别（深化理解） 与“税收核定期间的中断”的区别 ：这是关键区别。“中断”是指因发生特定事由（如税务机关启动检查、纳税人提出异议），导致已经过的期间归于无效，待中断事由结束后，期间 从头开始重新计算 。而“中止”是 暂停后接续计算 ，已经过的期间有效。中断是“重置时钟”，中止是“暂停时钟”。 与“税收核定时效”的关系 ：税收核定期间本身是税收核定时效制度的核心组成部分。中止（以及中断）是时效制度中关于期间计算的特别规则，用于处理非正常的、出现障碍的情形，是对刚性期间的一种灵活补充和矫正。 第六步：实践中的程序要求 税务机关若决定适用中止，通常需要履行内部审批程序，并可能需要在相关文书中记载中止事由和依据。虽然法律未必强制要求通知纳税人，但出于程序正当原则，告知纳税人期间中止的情况是良好的行政实践。纳税人对中止决定有异议，通常可在对最终的税收核定决定提起救济程序时一并提出。