税收核定前置程序 第一步：基本概念与定位 税收核定前置程序是指在税务机关对纳税人的应纳税额作出正式核定决定之前，必须依法完成的一系列调查、取证、告知、听证等准备性、过程性法律活动的总称。它不是最终的税收核定行为本身，而是作出该最终决定所必须遵循的法定步骤和环节。其核心定位是保障税收核定程序的公正性、合法性和准确性，是连接税务稽查（或调查）与最终税收核定决定之间的桥梁和纽带。 第二步：核心法律特征 法定性 ：前置程序的具体步骤、时限、形式等均由《税收征收管理法》及其实施细则等相关法律法规明确规定，税务机关不得随意增减或跳过。例如，法律规定了在作出某些不利决定前，必须履行告知义务并听取陈述申辩。 程序性 ：它关注的是“如何做”的过程，而非“做什么”的实体结果。其价值在于通过规范的过程来控制权力运行，防止税务机关滥用核定权。 准备性 ：所有前置程序活动都是为了最终核定决定的作出而进行的准备。例如，收集证据是为了使核定决定有事实依据；告知权利义务是为了保障纳税人的程序参与权。 保障性 ：其根本目的是为了保障纳税人的合法权益（如知情权、陈述申辩权、要求听证权），同时也有助于确保税务机关作出的核定决定事实清楚、证据确凿、程序合法、适用法律正确。 第三步：主要构成环节 一个典型的税收核定前置程序通常包含以下关键环节，它们环环相扣： 调查取证环节 ：税务机关通过检查账簿、凭证、报表，询问当事人，实地核查等方式，收集与计税依据相关的证据材料。这是整个前置程序的基础。 事实与证据告知环节 ：在拟作出核定决定前，税务机关应当将认定的违法事实、证据、法律依据以及拟作出的处理处罚内容等重要事项，书面告知纳税人。这体现了程序公开原则。 听取陈述与申辩环节 ：纳税人在被告知后，有权在规定期限内进行陈述和申辩，对自己不利的证据和认定提出质疑和反驳。税务机关必须对纳税人提出的意见进行复核，并记录在案。 （特定情况下）听证环节 ：对于符合法定条件的重大案件（如拟处以较大数额罚款等），税务机关应当告知纳税人有要求举行听证的权利。如果纳税人依法要求听证，税务机关必须组织听证，由非本案调查人员主持，听取双方意见。 内部审核与合议环节 ：调查人员将全部案卷材料、纳税人陈述申辩意见及听证笔录等提交给税务机关内部法制机构或合议组织进行审核，确保程序合规、事实清楚、定性准确。 第四步：违反前置程序的法律后果 如果税务机关在作出税收核定决定时，未能履行法定的前置程序，或者前置程序存在重大瑕疵，该核定决定将构成程序违法。根据《行政诉讼法》等相关法律规定，纳税人可以此为由申请行政复议或提起行政诉讼，请求撤销该违法的税收核定决定。程序公正是实体公正的保障，违反强制性前置程序，即使实体认定可能正确，该行政行为在法律上也是可被撤销的。