税收核定中的推定 第一步：概念与基本定义 税收核定中的推定，是指在税收核定程序中，当某些课税事实（如收入、成本、费用等）的真实情况因纳税人原因或客观条件限制而难以查清时，税务机关根据已掌握的部分证据、行业标准或生活经验法则，对无法直接查明的事实状态作出合理的假设、估计或认定，并以此为基础计算应纳税额的一种法律技术手段。其核心在于，在事实真伪不明时，为保障税收债务的实现和行政效率，法律授权税务机关进行一种“合乎情理”的判断。 第二步：推定的法律性质与必要性 法律性质 ：推定并非对事实的最终“查明”，而是一种法律拟制。它是一种在特定条件下降低证明难度的工具，其结论允许被相反证据推翻。 必要性 ： 应对信息不对称 ：纳税人通常掌握完整的经营信息，而税务机关处于信息劣势。当纳税人未履行协力义务（如提供虚假、不完整的账簿凭证）时，推定是打破僵局的有效方法。 保障征税效率 ：若要求税务机关对所有细节都达到绝对真实的证明标准，征税成本将无限高昂，行政效率低下。推定确保了税款的及时足额入库。 维护税收公平 ：防止不诚信纳税人通过隐瞒事实逃避纳税义务，对遵从税法的纳税人而言是公平的。 第三步：推定的主要类型与适用情形 事实推定 ：基于已知的基础事实，根据经验法则逻辑推导出待证事实。例如，税务机关发现企业大量现金交易未入账，根据行业毛利率推定其有隐匿收入。 法律推定 ：由税法条文直接规定的推定。例如，在某些情况下，税法可能规定关联交易价格若不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理方法进行特别纳税调整，这本身就是一种法律上的推定。 适用情形 ： 纳税人账簿不健全或混乱不堪 。 纳税人拒不提供或销毁相关资料 。 提供的资料缺乏真实性，无法采信 。 成本费用凭证明显不合理 。 发生关联交易而无正当理由 。 第四步：推定的方法与程序要求 常用方法 ： 同业利润标准法 ：参照当地同类行业或类似企业的利润率水平进行核定。 成本加价法/再销售价格法 ：针对关联交易，按合理成本加合理利润或再销售价格减合理利润进行核定。 耗用原材料、燃料、动力等推算产量法 ：根据投入产出比推算销售收入。 银行账户资金流水分析法 ：根据资金往来情况推定收入规模。 程序要求（合法性关键） ： 以已查实的事实为基础 ：推定不能凭空想象，必须建立在已获取的可靠证据之上。 方法选择应合理 ：所选用的推定方法应是相对最公平、最接近实际情况的。 履行告知义务 ：税务机关在作出核定结论前，必须将拟推定的依据、方法、结果等事实、理由及法律依据告知纳税人，并给予其陈述、申辩和提供相反证据的机会。 说明理由 ：最终的税收核定文书中必须充分说明进行推定的理由和计算过程。 第五步：推定的效力与纳税人的救济 效力 ：推定的结论具有初步的证明力，税务机关据此作出的税收核定决定具有法律约束力，纳税人必须履行。 可推翻性 ：这是推定的核心特征。如果纳税人能够提供充分、确凿的相反证据（如完整的真实账簿、第三方证明等），证明推定的事实与实际情况不符，则该推定可以被推翻，税务机关应当根据新证据重新核定。 救济途径 ：纳税人对基于推定的核定决定不服，可以通过 税收核定复议 （前置程序）和 税收核定之诉 寻求法律救济。在复议或诉讼中，争议焦点往往集中于“推定的合理性”和“纳税人提供的反证是否充分”两个方面。