税收核定中的证明责任 第一步：证明责任的基本概念 税收核定中的证明责任，是指在税收核定程序中，由哪一方当事人（税务机关或纳税人）负责提供证据来证明特定事实（如应税行为的发生、计税依据的准确性等）的存在或不存在，以及如果该事实最终处于真伪不明状态时，由哪一方承担不利的法律后果。证明责任包含两层含义：一是行为责任，即当事人负有提供证据的责任；二是结果责任，即当案件事实无法查清时，由负有证明责任的一方承担败诉或不利推定的风险。 第二步：证明责任分配的一般原则 在税收核定程序中，证明责任的分配遵循“谁主张，谁举证”的基本原则。具体而言： 税务机关的证明责任 ：当税务机关作出对纳税人不利的决定时，例如，认定纳税人存在偷税行为并决定追缴税款、加收滞纳金和罚款，税务机关应当就其作出的该决定所依据的事实（如收入未申报、成本虚增等）承担证明责任。 纳税人的证明责任 ：纳税人对于自己主张的有利于己的事实，承担证明责任。例如，纳税人申请享受某项税收优惠、申请税收抵免、主张某项支出属于合法扣除项目等，需要向税务机关提供相应的证据材料以支持其主张。 第三步：证明责任分配的特殊规则与例外情形 除了上述一般原则，税法中也存在一些特殊的证明责任分配规则，这通常是为了实现特定的政策目标或应对复杂的税收实践。 反避税调查中的证明责任 ：在进行特别纳税调整（如针对一般反避税条款、受控外国企业规则等发起的调查）时，税务机关若认定某项交易安排的主要目的为获取税收利益，且不具有合理的商业目的，税务机关应承担初步的证明责任。但在某些情况下，法律可能规定由纳税人对交易的商业合理性承担更重的证明责任。 基于信息优势的证明责任转移 ：对于某些仅由纳税人掌握关键信息和证据的事实，证明责任可能会向纳税人倾斜。例如，关于关联交易的定价是否符合独立交易原则，由于纳税人是交易的参与方并掌握定价细节，因此其有责任提供相关资料证明其定价的合理性。如果纳税人不能提供，税务机关有权进行核定。 第四步：证明责任与协力义务的区分 需要将纳税人的证明责任与纳税人的协力义务（如账簿凭证保管义务、申报义务、配合检查义务等）相区分。协力义务是纳税人依法承担的程序性义务，违反协力义务可能导致税务机关采用核定方式征税或给予行政处罚，但这并不改变法定的证明责任分配。例如，纳税人未妥善保管账簿，导致相关成本费用无法核实，税务机关可以依据掌握的材料进行核定，但这并不意味着税务机关对“成本费用不真实”这一事实免除了证明责任，而是因为纳税人的不配合导致了事实无法查清，此时的不利后果（核定结果）由纳税人承担，这正是结果责任的体现。 第五步：证明责任分配的法律效果与意义 合理的证明责任分配对于税收核定的公正与效率至关重要。 保障纳税人权利 ：明确税务机关在对纳税人不利决定中的证明责任，是税收法定原则和程序正义原则的要求，防止税务机关滥用权力。 提高行政效率 ：要求纳税人对自身享有的权利（如优惠、扣除）承担证明责任，符合效率原则，避免了税务机关过重的调查负担。 实现实质公平 ：在特定领域（如反避税）对证明责任进行适当调整，有助于打击恶意税收筹划，维护税收公平和国家税基。