税收核定中的证据调查原则 第一步：概念与定位 税收核定中的证据调查原则，是指税务机关在作出税收核定决定的过程中，不能仅依赖纳税义务人提供的资料，而应依职权主动、全面、客观地收集、调查和审查一切与课税事实相关的证据，以查明案件真实情况，确保核定结果与客观事实相符的一项基本程序性原则。其核心是税务机关的“职权调查义务”。 第二步：核心内涵解析 职权性 ：该原则强调税务机关的调查义务是法定的、主动的。无论纳税人是否申请，税务机关都应主动启动调查程序。这不同于民事诉讼中的“谁主张，谁举证”，体现了税收程序作为行政程序的特殊性。 全面性 ：调查范围不限于纳税人申报的材料，还应包括所有可能影响税额计算的事实和证据，如合同、银行流水、仓储记录、第三方证言等。既要调查对纳税人不利的证据（可能导致补税），也要调查对纳税人有利的证据（可能导致退税或减免）。 客观性 ：税务机关在调查时必须保持中立和客观，不能带有预定的偏见。其目标是还原客观经济事实，而非单纯追求税收收入的最大化。 第三步：为何需要此原则（法理基础） 信息不对称 ：税务机关与纳税人之间存在天然的信息不对称。纳税人全面掌握其经营和财务状况，而税务机关处于信息劣势。赋予税务机关主动调查权，是平衡这种不对称、实现税收公平的必要手段。 公共利益代表 ：税收是国家财政收入的主要来源，关乎公共利益。税务机关作为公共利益的代表，有责任确保每一笔应征税款都能依法足额入库，防止国家税收流失。 实质课税原则的要求 ：为了穿透法律形式、把握经济实质来课税，必须依赖深入的调查取证，证据调查是实现实质课税的工具和保障。 第四步：具体实施方式 要求纳税人提供资料 ：这是最基础的调查手段，税务机关有权要求纳税人就其申报事项提供说明和证明材料。 询问与讯问 ：向纳税人、关联方或知情人进行询问，了解情况，制作笔录。 实地检查 ：进入纳税人的生产经营场所、货物存放地等进行检查，核实账实是否相符。 查询账户与存款 ：经法定批准程序，可以查询纳税人在银行等金融机构的存款账户。 异地协查 ：委托其他地区的税务机关协助调查与本案有关的事项和证明资料。 第三方调查 ：向与纳税人有业务往来或其他关系的第三方调取证据。 第五步：与相关概念的关系与界限 与“纳税人协力义务”的关系 ：证据调查原则强调税务机关的主动责任，而纳税人协力义务（如记账、申报、接受检查等）是纳税人的被动责任。二者相辅相成，但税务机关不能因纳税人履行了协力义务就免除自身的调查责任。即使纳税人不配合，税务机关也应在其能力范围内尽力调查。 与“证明责任”的区分 ：在税务争议诉讼中，通常由税务机关承担证明其核定决定合法性的举证责任。证据调查原则是税务机关在行政程序中履行其未来可能承担的举证责任的前置工作和基础。扎实的调查能为诉讼中的举证提供有力支持。 与“自由心证原则”的联系 ：税务机关通过调查获取各种证据后，需要运用自由心证原则对这些证据的证明力进行判断和取舍，最终形成内心确信，认定案件事实。调查是获取“心证”材料的过程。 第六步：原则的制约与平衡 为防止税务机关滥用调查权，该原则也受到制约： 比例原则 ：调查手段必须与调查目的相适应，采取对纳税人权益侵害最小的方式。 程序法定 ：重要的调查措施（如搜查、冻结存款）必须严格遵循法律规定的程序和审批要件。 不得强迫自证其罪 ：在涉嫌税收违法犯罪的调查中，纳税人享有不得被强迫自证其罪的权利。 总结 税收核定中的证据调查原则是确保税收核定公正、准确的基石。它将查明事实的责任主要赋予拥有公权力的税务机关，体现了税收程序追求实质真实的特质。理解这一原则，有助于认识税务机关的权力边界和纳税人的权利义务，是理解整个税收核定程序的关键一环。