税收核定中的补缴决定

1. 基本概念

   • 税收核定中的补缴决定，是指税务机关在履行税收核定职权过程中，经过调查、审核、计算等程序后，认定纳税人存在未缴、少缴税款的情形，从而依法作出的要求纳税人限期补缴相应税款及滞纳金的行政决定。它是税收核定行为的一个具体结果和表现形式，是连接“核定”与“征收”的关键环节。

2. 法律性质与特征

   • 性质：补缴决定属于一种课予义务的行政处分（或称行政处理决定）。它并非对纳税人新的纳税义务的创设，而是基于已存在的法定纳税义务，通过法定程序对其具体内容（如税额、缴纳期限）进行确认和宣示，并强制纳税人履行该义务。
   • 特征：
     • 从属性：补缴决定依附于一个已经完成的税收核定行为。必须先有核定（确认了应纳税额），才有补缴（要求缴纳已确认的税额）。
     • 强制性：决定一经合法作出并送达，即具有法律约束力，纳税人必须履行。如逾期不履行，税务机关可以依法采取税收强制执行措施。
     • 确定性：它明确了纳税人需要补缴的具体税款金额、适用的税种、所属期间以及最终的缴纳期限。

3. 作出的前提条件

   • 税务机关作出补缴决定，必须基于充分、确凿的事实和法律依据，主要前提包括：
     • 存在未缴或少缴税款的事实：通过税务检查、纳税评估、第三方信息比对等方式，证实纳税人在特定纳税期间内，其实际应纳税额大于已申报或已缴纳的税额。
     • 已完成税收核定程序：税务机关已经履行了法定的调查、取证、告知（可能包括处罚事先告知）、审核等程序，对纳税人的应纳税额作出了最终的、明确的认定。
     • 法律依据明确：补缴的税种、税率、计算方式等均有明确的法律、法规或规章作为依据。

4. 决定的内容与形式

   • 法定内容：一份规范的补缴决定书应当载明以下主要内容：
     1. 纳税人基本信息：名称、识别号等。
     2. 补缴事由：清晰说明为何需要补缴，例如“经检查发现，你单位XX年度少计销售收入……”
     3. 法律依据：引述要求补缴所依据的具体税收法律条款。
     4. 补缴明细：明确应补缴的税种、所属期、计税依据、税率、应纳税额、已纳税额、应补税额。
     5. 滞纳金：根据《税收征收管理法》规定，从税款缴纳期限届满次日起至实际缴纳之日止，按日加收万分之五的滞纳金。
     6. 缴纳期限：指定一个合理的最终缴纳日期。
     7. 救济途径：告知纳税人如不服决定，申请行政复议或提起行政诉讼的权利和期限。
   • 形式要求：必须采用书面形式制作《税务处理决定书》或类似名称的文书，并依法送达纳税人。

5. 法律效力与后果

   • 确定力：非经法定程序（如复议、诉讼撤销），补缴决定对税务机关和纳税人均具有约束力。
   • 执行力：纳税人在法定期限内未申请救济，或救济后决定被维持，但仍未缴纳的，税务机关可以经局长批准，采取强制执行措施，如划拨存款、查封、扣押、拍卖财产等。
   • 可能触发行政处罚：如果未缴少缴税款是由于纳税人的偷税、逃税等违法行为造成的，税务机关在作出补缴决定的同时或之后，还会依法作出行政处罚决定。

6. 与相关概念的区别

   • 与“税收保全”的区别：税收保全（如冻结存款、扣押财物）是一种临时性、预防性措施，旨在防止税款流失，发生在税款征收过程中，纳税义务尚未最终确定时。而补缴决定是终局性、执行性的，建立在纳税义务已经通过核定最终确认的基础上。
   • 与“税收强制执行”的区别：税收强制执行是确保补缴决定等税款征收决定得以实现的手段。补缴决定是强制执行的前提和依据，强制执行是补缴决定未能被自动履行的后续保障。

7. 纳税人的权利与救济

   • 面对补缴决定，纳税人享有以下权利：
     • 知情权与陈述申辩权：在决定作出前，通常有权被告知拟处理意见并进行陈述申辩。
     • 救济权：对决定不服，可在收到决定书之日起60日内申请行政复议，或在6个月内向人民法院提起行政诉讼。
     • 申请延期缴纳或减免权：如符合法定条件（如遭遇重大困难），可以申请延期缴纳或减免滞纳金。