税收核定中的证据关联性 第一步：概念与定义 税收核定中的证据关联性，是指在税收核定程序中，税务机关收集、审查和运用的证据，必须与待证税收事实之间存在客观的、内在的逻辑联系。这种联系意味着证据应能直接或间接地证明应税行为的发生、纳税义务的存在、计税依据的多少等对税款征收有实质性影响的事实。不具备关联性的证据，即使其具备客观性和合法性，也不能作为认定税收事实的依据。 第二步：关联性的内涵与层次 证据关联性包含两个层面： 与案件事实的关联 ：证据必须指向需要证明的核心税收事实。例如，在核实企业销售收入时，销售合同、发票、银行流水等证据与“销售收入金额”这一事实直接相关；而企业高管的私人旅行记录，通常与此事实无关。 与证明目的的关联 ：证据必须能够支持或反驳某一特定的待证事实。例如，一份第三方提供的成本证明，其证明目的在于证实企业成本的合理性，它与“成本真实性”这一证明目的相关联。如果该成本证明无法反映企业真实交易情况，则其与证明目的的关联性即被削弱或不存在。 第三步：关联性的判断标准 判断证据是否具有关联性，主要依据逻辑法则和经验法则： 逻辑法则 ：基于普遍的推理规则。即一个理性的人能够从该证据中合理地推导出与待证事实相关的结论。例如，从原材料采购单可以逻辑推导出产品生产的可能性。 经验法则 ：基于社会日常生活和商业实践中总结出来的普遍规律。例如，根据经验，长期、大额且无合理解释的关联方交易，可能存在转移定价的风险，因此关联方交易的合同与定价资料就与“交易是否公允”这一事实具有经验上的关联性。 第四步：关联性的程度与证明力 关联性本身存在程度强弱之分，这直接影响到证据的证明力（即证据对事实的证明价值）： 直接关联 ：证据能直接证明核心事实。如增值税专用发票直接证明销售金额和销项税额，关联性强，证明力高。 间接关联 ：证据需与其他证据结合才能推断出核心事实。如企业用电量大幅增加，可间接推断其生产规模扩大，进而可能指向收入增加，但需要与产量记录、销售数据等结合印证。间接关联的证据证明力相对较弱。 第五步：关联性规则的实践运用与排除 在税收核定实践中，税务机关和纳税人均需遵循证据关联性规则： 对税务机关的要求 ：税务机关在取证时，应围绕待证事实进行，避免收集无关材料。在作出核定决定时，其认定事实所依据的证据链，必须由具备关联性的证据构成。 对无关证据的排除 ：在税务行政复议或诉讼中，当事人可以质疑对方证据的关联性。复议机关或法院经审查，如果认定某项证据与案件待证事实无关，则会依法排除其作为定案依据的资格。例如，用与本案无关的其他违法行为的证据来推定本案的涉税事实，通常会被认定为缺乏关联性而予以排除。 第六步：关联性与其他证据规则的关系 证据关联性与其他证据规则协同作用，共同保障税收核定的准确性： 与证据资格（证据能力）的关系 ：关联性是证据具备资格（能够进入案件审查范围）的前提条件之一。一个证据必须先与待证事实相关，才需要进一步审查其合法性和客观性。 与证明责任的关系 ：当事人提供的证据必须与其主张的事实相关联，否则将无法完成其证明责任。 与自由心证原则的关系 ：税务机关在判断证据关联性及证明力时，需运用逻辑和经验法则进行内心确信，但这种判断不能违背公认的逻辑和经验法则，即受到证据关联性客观要求的约束。 综上所述，证据关联性是确保税收核定建立在客观、理性基础之上的关键环节，它贯穿于证据的收集、审查、质证和采信全过程，是实现税收公正的重要程序保障。