税收核定中的证明妨碍 第一步：概念与定义 税收核定中的证明妨碍，是指在税收核定程序中，负有证明责任或协力义务的纳税人（或其关联方），因故意或过失，通过作为或不作为的方式，阻碍税务机关获取证据、查明案件事实的行为。其核心在于，一方当事人的不当行为，导致案件事实处于真伪不明的状态。 第二步：构成要件 此行为的成立通常需满足以下条件： 存在证明责任或协力义务 ：当事人依法负有提供特定证据（如账簿、凭证、合同）或配合调查（如接受询问、开放经营场所）的义务。此义务源于税法的明确规定（如《税收征收管理法》关于账簿凭证管理的规定）或税收核定程序的内在要求。 实施了妨碍行为 ：行为表现为作为（如伪造、变造、毁灭证据，设置障碍阻挠检查）或不作为（如无正当理由拒不提供资料、拒绝到场接受询问）。 行为人存在过错 ：即故意（明知且希望或放任妨碍后果发生）或重大过失（严重违反通常应有的注意义务）。 导致了证明困难或不能的后果 ：妨碍行为与待证事实无法查清之间存在因果关系。 第三步：法律后果 一旦构成证明妨碍，将产生对妨碍方不利的法律后果，主要体现在证明责任的调整上： 降低税务机关的证明标准 ：对于本应由税务机关承担证明责任的事实，因纳税人的妨碍行为导致难以证明时，税务机关所提供的间接证据或线索，即使未达到通常“事实清楚、证据确实充分”的标准，也可能被采信。 推定税务机关的主张成立 ：在特定情况下，税务机关关于某项课税事实的主张（如收入金额、交易性质），可因纳税人的妨碍行为而被直接推定成立。纳税人若主张不成立，则需承担更重的反驳证明责任。 作出不利于妨碍方的认定 ：在事实真伪不明时，裁决者（税务机关或法院）可以作出对妨碍方不利的事实认定。 承担行政法律责任 ：除上述程序法上的不利后果外，妨碍行为本身（如销毁账簿）可能构成独立的违法行为，从而受到行政处罚（如罚款）。 第四步：法理基础与功能 此制度并非单纯的惩罚，其法理基础在于： 诚实信用原则 ：要求当事人在法律程序中秉持诚实，恪守承诺。证明妨碍行为违背了此原则。 公平原则 ：若一方因对方的不当行为而无法证明其主张，仍由其承担全部败诉风险，显失公平。证明妨碍规则旨在恢复程序上的公平。 制裁与预防功能 ：通过对妨碍行为施加不利后果，制裁违法者，并警示、预防未来可能发生的类似行为，保障税收核定程序的顺利进行和税收秩序的稳定。 第五步：实践中的适用与限制 在实践中，适用此规则需谨慎： 因果关系的关键性 ：必须严格审查妨碍行为与待证事实无法查清之间是否存在直接的因果关系。若该事实通过其他途径可以查明，则不能适用。 过错的认定 ：需有证据证明行为人存在故意或重大过失。对于一般过失或非因纳税人原因导致的证据灭失，通常不构成证明妨碍。 比例原则的遵守 ：所施加的不利后果应与妨碍行为的严重程度、对案件事实查明的影响程度相适应，避免过罚失当。 当事人的程序保障 ：在拟适用证明妨碍规则作出对纳税人不利的核定时，应给予纳税人陈述、申辩的机会，并在文书中充分说明理由。