税收核定中的证明责任分配 税收核定中的证明责任分配，是指在税务行政程序中，对于有争议的课税事实，由哪一方当事人（税务机关或纳税人）承担提供证据加以证明的责任，以及在事实真伪不明时，由哪一方承担不利法律后果的规则。 第一步：证明责任的基本概念 证明责任包含两层含义： 行为责任 ：指当事人为避免败诉风险而向裁决机关提出证据，以证明其主张事实成立的责任。这是一种行为义务，即“谁主张，谁举证”的初步要求。 结果责任 ：指在诉讼或行政程序结束时，如果案件事实仍然处于真伪不明的状态，则由负有证明责任的一方当事人承担败诉或不利益后果的责任。这是证明责任的本质和最终归属。 在税收核定中，当某一项课税事实（如某项收入是否存在、成本是否真实发生）无法查清时，就需要依据证明责任分配规则来作出判断。 第二步：税收核定中证明责任分配的一般原则 我国税收征管实践和法理普遍采纳“职权调查原则”下的“纳税人协力义务与税务机关举证责任相结合”的分配模式。其核心可分解为： 税务机关的举证责任 ：税务机关对作出的税收核定行为的合法性负有举证责任。这意味着，当税务机关认定纳税人存在某项应税事实并据此作出补税、处罚等决定时，原则上应当由税务机关提供证据证明该事实的存在。这是行政法上“先取证，后裁决”原则的体现。 纳税人的协力义务 ：由于课税资料通常由纳税人掌握，税法规定了纳税人负有如实记账、保管凭证、按时申报等协力义务。当税务机关要求纳税人提供相关资料时，纳税人有义务配合。如果纳税人无正当理由不履行协力义务（如拒不提供账册），可能导致税务机关采用核定方式课税，并在后续争议中，减轻税务机关的举证责任，甚至可能产生对纳税人不利的推定。 第三步：证明责任分配的特殊规则与具体应用 在一般原则下，存在一些具体的分配规则： 常规事项的证明 ：对于收入、销售额等积极的、增加税收债务的事实，通常由税务机关承担证明责任。但纳税人需首先履行申报义务，税务机关的证明往往是基于对纳税人申报资料和其自行调查的审核。 减免税等优惠事项的证明 ：纳税人主张享受税收减免、抵扣等优惠政策的，应当提供证据证明其符合法定条件。这是因为优惠事项属于例外情形，且相关证明资料通常由纳税人持有。 异议的证明 ：纳税人对税务机关的依据（如第三方提供的涉税信息）提出异议的，如果该异议是针对事实本身的（如“这笔款项是借款而非货款”），则纳税人应对其异议主张承担证明责任。 推定的适用 ：在特定情况下，法律允许进行推定。例如，如果企业与关联方之间的交易不符合独立交易原则，税务机关有权进行纳税调整。此时，税务机关只需证明交易双方存在关联关系且交易价格异常，而纳税人若主张其交易符合常规，则需承担证明责任。 第四步：证明责任分配的实践意义与界限 合理的证明责任分配是实现税收公平和程序正义的关键。 平衡征纳双方力量 ：它平衡了税务机关的行政权力和纳税人的私权利，防止税务机关滥用职权，也督促纳税人诚信纳税。 解决事实真伪不明困境 ：它为在有限时间和资源内无法查清事实时提供了裁判规则，确保了税收核定的效率和终局性。 界限在于不得滥用 ：证明责任的分配不能免除税务机关的法定调查职责。税务机关不能仅仅因为纳税人无法提供完美证据，就将全部证明责任转嫁给纳税人。分配必须符合公平原则和举证可能性原则，即责任应分配给更有条件、更容易提供证据的一方。