税收核定中的可预见性原则

1. 概念界定
   税收核定中的可预见性原则，是指税务机关在进行税收核定（即确定纳税人的应纳税额）时，其核定的方法、依据和结果应当对纳税人而言具有合理的可预见性。该原则旨在保障纳税人在经济活动中，能够基于现行明确的税收法律法规，对其经营行为的税收后果形成合理预期，从而增强税收环境的确定性和稳定性。

2. 法理基础
   该原则植根于税收法定原则和法的安定性原则。税收法定原则要求课税要素必须由法律明确规定，这本身就为纳税人提供了最基本的预见可能性。法的安定性原则则进一步要求法律状态应尽可能清晰、稳定，使公民能够信赖法律并据此安排生活。在税收核定这一具体行政活动中，可预见性原则是上述基本原则的具体体现和延伸，它约束行政裁量权，防止税务机关采取突袭性的、令纳税人完全意外的核定方式。

3. 核心要求
   可预见性原则对税务机关的核定行为提出了具体要求：

   • 依据公开：核定所依据的法律、法规、规章及规范性文件必须是公开发布的，纳税人能够便捷地查询和知悉。
   • 方法稳定：核定方法应保持相对稳定和连贯。若无正当理由（如法律修改或发现原有方法存在重大缺陷），不应随意变更核定方法，以免破坏纳税人已经形成的合理信赖。
   • 说明充分：在作出核定决定时，税务机关负有充分的说明理由义务，必须清晰阐明其认定事实、适用法律以及得出核定结论的逻辑过程，使纳税人能够理解核定结果是如何得出的。
   • 禁止突袭：不得在纳税人毫无心理准备的情况下，采用一种全新的、未曾告知或实践中极为罕见的解释或方法来计算税额。

4. 实践应用与价值
   在实践中，该原则主要应用于税务机关行使裁量权的领域。例如，在采用核定征收方式（因账簿不健全等原因无法准确核算应纳税额）时，税务机关选择何种利润率或征收率，应参考行业惯例、公开的裁量基准等因素，确保结果在纳税人合理预期范围内。其价值在于保护纳税人的信赖利益，促进税收遵从，同时也有利于减少税务争议，构建和谐的税收征纳关系。

5. 违反后果
   若税务机关的核定行为严重违背可预见性原则，例如在无任何预先通告和政策依据的情况下，对长期沿用的商业模式的税收定性作出颠覆性改变，并追溯征税，则该核定决定可能因滥用职权或明显不当而构成违法，在行政复议或行政诉讼中面临被撤销或变更的风险。