经济法中的税收饶让 第一步：税收饶让的基本概念与定义 税收饶让，又称“税收饶让抵免”，是国际税收协定中的一项特殊制度。它并非一个独立的税种，而是一种关于跨国所得如何避免重复征税的特殊安排。其核心含义是：居住国（通常为资本输出国、发达国家）政府对本国的居民纳税人从来源国（通常为资本输入国、发展中国家）得到的税收优惠减免的那部分税款，视同已经实际缴纳，同样给予税收抵免。 简单来说，就是来源国为了吸引外资，给予外国投资者税收减免优惠。按照一般的抵免法，居住国只抵免纳税人在来源国实际缴纳的税款。如果来源国减免了税款，纳税人实际缴纳的税款就少，那么在居住国需要补缴的税款就多，来源国的税收优惠实际上“补贴”给了居住国的国库，纳税人并未真正享受到优惠。税收饶让制度就是为了解决这个问题，让投资者真正享受到来源国给予的税收优惠。 第二步：税收饶让产生的背景与根本目的 税收饶让的产生源于两个关键因素的交织： 来源国的需求： 发展中国家为了吸引外资、引进先进技术，常常在税法中规定对外国投资给予一定期限的所得税减免等优惠措施。 一般抵免法的缺陷： 在不存在税收饶让的情况下，假设一家A国公司在B国投资获利100万元。B国正常税率是20%，但为鼓励投资，给予免税优惠，实际征税为0。当该利润汇回A国时，A国按30%的税率计算，应纳税30万元。根据一般抵免法，A国允许抵免其在B国实际缴纳的税款（0元），因此该公司需要在A国补缴30万元税款。最终，B国给予的优惠完全没有使投资者受益，反而增加了A国的税收收入。 税收饶让的根本目的，就是 确保来源国（特别是发展中国家）为吸引外资而提供的税收优惠能够真正落实到跨国投资者身上，而不是被投资者居住国的征税行为所抵消 。它是对一般税收抵免法的一种补充和例外，是居住国对来源国税收主权的一种尊重和支持。 第三步：税收饶让的运行机制与具体方式 税收饶让的实施需要通过两国签订的双边税收协定来明确规定。其运行机制体现在抵免计算上： 无税收饶让（一般抵免法）： 居住国应纳税额 = （境内所得 + 境外所得） × 居住国税率 - 在来源国实际已纳税额 有税收饶让： 居住国应纳税额 = （境内所得 + 境外所得） × 居住国税率 - （在来源国实际已纳税额 + 视同已纳税额/即被减免的税额） 举例说明： A国公司从B国分公司获得利润100万元。B国法定税率20%，但给予免税，实际缴纳所得税0元。A国税率30%。A国与B国的税收协定中包含税收饶让条款。 计算A国应纳税额： 应纳税所得额：100万元 按A国税率计算应纳税额：100万 × 30% = 30万元 可抵免税额 ：不仅包括在B国实际缴纳的0元，还包括B国根据优惠政策减免的20万元（100万 × 20%）。即可抵免总额为 0 + 20 = 20万元 。 最终在A国应纳税额 ：30万元 - 20万元 = 10万元 。 由此可见，由于税收饶让，投资者享受到了B国减免的20万元税款优惠，其在全球的实际税负是10万元（仅在A国缴纳）。如果没有饶让，其税负将是30万元。 第四步：税收饶让的法律性质与主要类型 税收饶让在法律上并非纳税人的一项固有权利，而是 国家之间通过条约赋予的一种特殊待遇 。它的具体形式有多种： 普通的饶让抵免： 即上述例子中的方式，对来源国税法规定的减免税视同已征税额给予抵免。 差额饶让抵免： 当来源国规定的税率低于税收协定规定的限制税率时，居住国对这两者之间的差额视同已征税款给予抵免。 限制性饶让： 协定中对饶让的范围、税种、期限、税率等加以限制。例如，只对特定行业（如基础设施建设）的所得税减免给予饶让，或规定饶让有效期只有10年。 第五步：关于税收饶让的争议与发展趋势 税收饶让并非没有争议，其存废在国际上一直存在讨论。 支持理由： 有利于资本和技术向发展中国家流动，促进全球经济发展。 是对来源国税收主权的尊重，体现了国际税收公平。 是发达国家对发展中国家的一种援助形式。 反对理由： 侵蚀居住国税基： 居住国放弃了本应属于自己的税收收入。 可能扭曲投资决策： 投资者可能过度关注税收优惠而非商业实质，导致资本配置效率降低。 税收不公平： 在境内投资的企业与享受饶让的境外投资企业可能面临不同的实际税负，造成国内市场的不公平竞争。 与税制改革趋势不符： 当前全球税制改革趋势是降低税率、拓宽税基、减少税收优惠，强调税收中性。饶让制度与这一趋势存在一定矛盾。 近年来，随着发展中国家经济实力的增强和全球反税基侵蚀浪潮（如BEPS行动计划）的推进，许多发达国家（如美国从未接受，英国、法国等逐渐减少）对签订新的饶让条款持谨慎甚至消极态度。未来，税收饶让可能会更多地以 有限制、有期限 的形式出现，或者逐渐被其他国际税收合作方式所替代。对于中国而言，既作为资本输入国在过往协定中争取了大量饶让条款，也作为日益重要的资本输出国，需要在新形势下审慎评估和管理饶让政策。