税收核定中的证据合法性审查 第一步：概念界定与基本内涵 税收核定中的证据合法性审查，是指税务机关在作出税收核定决定时，必须对其收集、采纳的证据是否符合法律规定进行判断和确认的活动。其核心内涵是，只有通过合法途径取得、具备法定形式且符合法定程序的证据，才能作为认定课税事实的依据。这是税收法定原则和程序正义原则在证据领域的直接体现。 第二步：合法性的三个核心维度 证据合法性审查主要围绕以下三个维度展开： 取证主体合法 ：收集证据的机关或个人必须具有法定职权。例如，税务检查人员必须在其管辖范围内和授权事项内进行调查取证，超越职权范围收集的证据不具有合法性。 取证程序合法 ：证据的收集方法和步骤必须符合法律、法规规定的程序。例如，进行现场检查时必须出示税务检查证和《税务检查通知书》；询问当事人应当个别进行并制作笔录，由被询问人核对无误后签字盖章。违反法定程序（如刑讯逼供、诱骗、非法侵入住宅等）取得的证据为非法证据。 证据形式合法 ：证据本身需要符合法律规定的形式要求。例如，境外形成的证据需要经过公证和认证手续；证人证言笔录需要有证人签名；电子数据需要符合关于提取、固定的特定技术要求。形式不合法可能导致证据无法被采信。 第三步：与相关概念的区别（深化理解） 与证据真实性审查的区别 ：合法性审查关注证据的“出身”是否正当，是证据能力（能否被采纳）的问题；真实性审查关注证据内容是否客观真实，是证明力（有多大证明价值）的问题。一个证据可能内容是真实的，但因取得方式违法而被排除。 与证据关联性审查的区别 ：关联性审查关注证据与待证事实之间有无逻辑联系。合法性审查是关联性审查的前提，一个没有合法性的证据，即使有关联性，也不能被采纳。 第四步：审查的具体内容与标准 在实践中，审查者（税务机关内部审核岗位或复议机关、司法机关）会重点核查： 文书手续 ：检查是否有相应的法律文书（如检查通知书、调取账簿资料通知书）作为依据。 记录完整性 ：检查笔录、录音录像等是否完整记录了取证过程，有无遗漏关键环节或存在剪辑、篡改的痕迹。 权利告知 ：检查在询问、检查等过程中，是否依法告知了当事人的权利（如申请回避权、陈述申辩权等）。 技术规范符合性 ：对于电子证据，审查其提取、固定、保存过程是否符合国家相关技术标准，能否保证其原始性和完整性。 第五步：非法证据的排除规则及其例外 经过审查被认定为非法证据的，原则上应当予以排除，不得作为定案依据。这是“毒树之果”理论在税法中的体现。但是，也存在例外情形，例如： 瑕疵证据的补正 ：对于程序上存在轻微瑕疵的证据，如果能够通过补正（如补充签名、盖章、说明情况）或者作出合理解释，消除对证据真实性和公正性的影响，则可以被采纳。 利益衡量 ：在极其特殊的情况下，如果排除该非法证据将严重损害国家税收利益或社会公共利益，且该证据的真实性能够得到其他证据的印证，可能会在严格的限制条件下被谨慎采纳。但这在实践中非常罕见且争议极大。 第六步：重要性总结 证据合法性审查是确保税收核定公正、维护纳税人合法权益的关键屏障。它通过对证据“入口”的严格把关，倒逼税务机关依法行政，防止权力滥用，是税收征管程序法治化水平的集中体现。对于纳税人而言，了解这一规则，有助于其监督税务机关的执法行为，并在税务争议中有效维护自身权利。