税收核定中的最佳证据规则 第一步：规则的基本概念与核心要义 最佳证据规则，在税收核定语境下，是指税务机关在审查和认定案件事实，特别是涉及文书内容时，应当优先采纳文书的原件或原始凭证作为证据。其核心法理在于，原件能够最大程度地保证证据的真实性与完整性，避免因复制、传抄等过程可能产生的错误或信息失真，从而确保税收核定事实认定的准确性。 第二步：规则在税收程序中的具体适用情形 该规则主要适用于待证事实必须以文书内容来证明的情形。例如： 合同争议 ：在确定交易价格、支付条款时，合同原件是最佳证据。 票据凭证 ：在确认成本费用发生、抵扣进项税额时，发票、付款凭证的原件是最佳证据。 账簿记录 ：在核查企业收入、成本时，会计账簿的原始记录是最佳证据。 产权证明 ：在涉及资产折旧、财产转让所得核定时，不动产权证书、购买发票等原件是最佳证据。 第三步：对“原件”或“最佳证据”的界定 法律意义上的“原件”并不仅指最初形成的物理载体。根据证据规则，以下情形通常被视为满足最佳证据规则的要求： 原件 ：文书制作人最初签发或书写完成的文本。 与原件具有同等效力的副本 ：例如，经与原件核对无误的复印件，或通过法定程序（如公证）证明与原件一致的副本。 由权威机构保管的副本 ：如从工商登记机关、档案馆调取的档案材料副本。 电子数据 ：在符合法律规定条件下，其原始载体（如服务器数据）或能可靠保证内容完整性的电子输出物可视作最佳证据。 第四步：规则的例外情形（允许提交次要证据的条件） 严格适用最佳证据规则可能导致事实无法查明，因此法律规定了例外情况，允许在符合特定条件时提交复制件等次要证据： 原件确实无法提供 ：如原件已遗失或毁损，且非因举证方的恶意行为导致。 原件由对方或第三方控制 ：原件由纳税人或第三方持有，经税务机关依法调取而拒不提供。 原件不宜移动 ：如刻在墙面上的碑文、固定的大型设备铭牌等，可通过照片、录像等方式复制。 公务记录 ：政府机关、公共事业单位依职权制作的公文、档案的副本或节录本。 在上述例外情况下，提交复制件的一方通常需要承担证明“原件无法提供”的合理性的责任。 第五步：违反规则的法律后果 如果税务机关在核定中，在能够获取或要求提供原件的情况下，仅依据存在明显疑点或无法核实的复制件作出认定，且该认定对纳税人权利义务产生实质性影响，则该证据可能因不符合最佳证据规则而不被采信。在行政复议或行政诉讼中，以此为基础作出的税收核定决定可能因主要证据不足而被撤销、变更或确认违法。