税收核定中的经验法则 第一步：概念与定位 税收核定中的经验法则，是指税务机关在调查、认定课税事实时，可以依据由日常税务实践和一般生活经验归纳总结得出的、反映事物之间高度盖然性联系的一般性规则。当缺乏直接证据或直接证据证明力不足时，经验法则可作为逻辑桥梁，从已知事实推导出待证事实。 第二步：核心特征 普遍性 ：非个人主观臆断，而是具有普遍认同性的知识或规律。 高度盖然性 ：所反映的事物间联系并非绝对必然，但符合通常情况下的高概率判断。 辅助性 ：其适用通常以证据存在为前提，用于评价证据价值或填补证据链的缝隙，不能完全取代证据。 第三步：在税收核定中的具体作用 评价证据的证明力 ：例如，根据“企业通常有逐利动机”的经验法则，评估纳税人关于某笔交易“纯属公益、不计成本”陈述的可信度。 推定待证事实 ：在间接证明法中，运用经验法则从间接事实推导主要事实。例如，从企业银行账户频繁收到与经营无关的个人大额汇款这一间接事实，根据经验法则可推定其存在账外收入。 认定异常交易行为 ：根据行业惯例和商业逻辑，判断关联交易定价、成本分摊等是否明显异常，从而启动特别纳税调整。 第四步：适用限制与边界 不得替代法定证据 ：不能仅凭经验法则作出核定，必须有初步证据或基础事实作为推定的起点。 不得违反证据规则 ：其适用不能违背证明责任分配、非法证据排除等基本规则。 允许反驳 ：纳税人可以提供相反证据来推翻依据经验法则作出的推定。例如，若能证明上述个人汇款实为合法借贷，则可推翻账外收入的推定。 个体差异的考量 ：对于特殊行业、新兴商业模式，通用经验法则的适用性可能降低，需审慎判断。 第五步：与邻近概念的区别 与推定 ：经验法则是推定的逻辑基础和方法，推定是运用经验法则得出结论的过程。例如，“在纳税人控制下财产的非正常减少，推定为具有避税目的”是一项推定，其背后是“纳税人通常会尽力保有自身财产”的经验法则。 与自由心证 ：自由心证是原则，赋予裁判者判断证据价值的自由；经验法则是自由心证过程中需要遵循的客观约束，防止心证恣意。