税收核定中的自认 第一步：自认的基本概念 税收核定中的“自认”，是指纳税人在税务行政程序中，就某一对自己不利的课税事实向税务机关作出的明确承认。例如，纳税人在接受询问时，承认其某一笔收入未在纳税申报表中申报。自认的核心在于，纳税人放弃了就该特定事实进行争议的权利，从而简化了税务机关的证明过程。 第二步：自认的法律性质与效力 自认在税法上属于一种“证据方法”或“证明活动”，而非单纯的当事人陈述。其法律效力主要体现在两个方面： 对税务机关的拘束力 ：一旦纳税人作出有效自认，税务机关原则上应受其拘束，可以将该自认内容作为认定课税事实的依据，无需再就该事实另行调查取证。这体现了税收程序中的效率原则和对当事人处分权的尊重。 对纳税人的拘束力 ：自认对纳税人自身产生“禁反言”的效力，即纳税人之后不能在行政复议或诉讼程序中随意推翻自己先前作出的自认，除非能证明该自认存在法定无效或可撤销的情形。 第三步：自认的有效要件 并非所有承认都能构成法律意义上的自认，其生效需满足以下要件： 主体适格 ：自认必须由纳税人本人或其合法授权的代理人（如税务师、律师）作出。 内容明确 ：自认必须针对具体的、对税额计算有直接影响的事实（如收入金额、成本费用虚增等），不能是模糊的、概括性的承认。 意思表示真实 ：自认必须是纳税人自愿作出的，不能是在被欺诈、胁迫或重大误解等情况下作出的非真实意思表示。 程序合法 ：自认通常应在法定的调查程序（如询问、听证）中作出，并应记录于笔录等书面文件中，由纳税人签字确认，以确保其严肃性和可追溯性。 第四步：自认的例外与限制 自认的效力并非绝对，在特定情况下会受到限制或可被推翻： 涉及公共利益 ：如果自认的内容明显违反法律的强制性规定或损害社会公共利益，税务机关不能仅凭自认定案，仍需依职权进行调查核实。例如，自认涉及虚开增值税专用发票等严重违法行为。 自认与客观事实明显不符 ：如果有其他证据明确证明自认的内容与客观事实完全不符，税务机关应依据客观事实进行核定，而不采信自认。这是税收核定追求实质真实原则的体现。 自认的撤回 ：纳税人在符合法定条件时（如证明自认是因受胁迫或基于错误事实作出），可以在一定期限内申请撤回自认，但需要承担相应的举证责任。 第五步：自认在税务救济程序中的影响 在行政复议或行政诉讼中，纳税人之前作出的有效自认将成为对其不利的强有力证据。 复议/诉讼中的推翻 ：纳税人若想推翻之前的自认，必须提供充分、确凿的证据证明其自认存在无效或可撤销的情形（如非自愿、内容不真实等），举证责任转移至纳税人一方。 对裁量的影响 ：在涉及税务行政处罚的案件中，纳税人的自认行为可能被视为配合调查、承认错误的表现，从而可能成为税务机关在法定幅度内从轻或减轻处罚的考量情节。