税收核定中的协力义务 第一步：概念与基本内涵 税收核定中的协力义务，是指在税收核定程序中，纳税义务人及其他相关主体（如扣缴义务人、第三方机构等）有义务协助税务机关查明课税事实、提供必要资料或作出说明的法律责任。其核心在于，面对税务机关在信息获取上的天然劣势，通过法律设定非纳税方的协助责任，以提升税收核定效率与准确性，平衡征纳双方的信息不对称。 第二步：法理基础与必要性 信息偏在现实 ：涉税事实（如成本、费用、交易细节）多为纳税人掌握，税务机关难以全面自行搜集。 行政效率原则 ：要求以最小成本实现行政目的，纳税人协力可大幅降低税务机关的调查成本与时间。 税收公平保障 ：确保所有纳税人如实提供信息，防止诚信者吃亏，维护整体税收公平。 第三步：义务主体与内容 主体范围 ： 核心主体 ：纳税义务人（包括扣缴义务人）。 延伸主体 ：交易相对方、金融机构、会计师事务所等掌握涉税信息的第三方。 主要内容 ： 申报义务 ：按期、如实办理税务申报。 账簿凭证保管义务 ：依法设置、保管账簿与凭证备查。 资料提供义务 ：按税务机关要求提供合同、报表、资金往来记录等。 说明接受义务 ：配合询问、调查，就特定事项作出合理解释。 其他配合行为 ：如配合实地检查、盘点资产等。 第四步：义务的法律性质 协力义务是 公法上的义务 ，而非单纯的道德或合同责任。其特点包括： 强制性 ：纳税人必须履行，无正当理由拒不履行将承担法律后果。 辅助性 ：旨在辅助税务机关查明事实，而非替代税务机关的法定调查职责。 有限性 ：义务范围受比例原则约束，不得要求纳税人承担不合理负担或提供与课税无关的隐私信息。 第五步：违反义务的法律后果 推定不利 ：无正当理由拒不提供资料，税务机关可依据已掌握资料或参照同类纳税人水平进行核定，可能作出对纳税人不利的推定。 行政处罚 ：对拒不提供、提供虚假资料等行为，可处以罚款等行政处罚。 刑事责任 ：若行为涉嫌构成偷税、逃避追缴欠税等犯罪，将依法追究刑事责任。 程序性不利益 ：在税务行政复议或诉讼中，因自身未尽协力义务导致事实不清的，可能承担举证不能的后果。 第六步：义务的界限与权利保障 界限 ： 可能性原则 ：要求提供的资料、信息应在纳税人能力范围内。 相关性原则 ：要求提供的内容必须与课税事实直接相关。 比例原则 ：不得要求纳税人付出不成比例的成本或泄露核心商业秘密。 权利保障 ： 明确性要求 ：税务机关的要求应具体、明确，避免模糊指令。 期限合理 ：给予履行义务的合理准备时间。 救济途径 ：对超越界限的要求，纳税人可申请复议或提起诉讼。