税收核定中的证据调查与收集时限

1. 基本概念界定
   首先，需要理解“税收核定中的证据调查与收集时限”这一词条由几个核心部分构成。在税收核定程序中，“证据调查与收集”是指税务机关为查明纳税人涉税事实，依法运用各种方法发现、固定、提取和保全证据材料的活动。而“时限”则是指法律、法规或规章为税务机关设定的、必须在此期限内完成特定证据调查与收集工作的强制性时间限制。此概念的核心在于，它强调税务机关的取证权力并非无限期，其行使必须遵守法定的时间约束。

2. 时限设定的法理基础与目的
   设定此时限并非偶然，其背后有深刻的法理考量。主要目的在于：一是保障程序效率，防止调查程序无休止拖延，促使税务机关及时查明事实，提高行政效率；二是保护纳税人权利，避免因调查程序久拖不决，使纳税人长期处于不确定的法律状态，影响其正常经营和生活，实质上是纳税人程序性权利（如期限利益、效率请求权）的体现；三是维护税收秩序确定性，确保税收法律关系能够在一个合理的时间内趋于稳定。

3. 时限的主要类型与起算点
   这个时限并非单一概念，通常与特定的程序环节挂钩。最主要的体现包括：

   • 与调查（检查）期限的关联：在税务稽查或专项检查中，法律法规通常会规定检查的总期限（例如，自下达检查通知之日起60日内完成）。在此总期限内，证据的调查与收集工作必须基本完成。
   • 与具体取证行为的关联：对于某些特定的调查行为，可能有更具体的时候要求。例如，在批准查询涉案人员储蓄存款后，应在规定工作日内完成查询；查封、扣押的期限不得超过法定的天数。
   • 与核定作出期限的关联：税务机关作出最终的税收核定决定，通常有法定的整体办理期限。证据调查与收集作为核定程序的关键环节，其完成时间点必须满足整体办案期限的要求，是整个办案时限的重要组成部分。
   • 时限的起算点通常为相关程序启动之日（如立案之日、检查通知送达之日）或特定行为批准/决定作出之日。

4. 违反时限规定的法律后果
   如果税务机关无正当理由超过法定或合理时限进行调查取证，将产生不利的法律后果。这主要包括程序性后果和实体性影响：在程序上，可能构成程序瑕疵，纳税人可据此在复议或诉讼中提出异议；在极端情况下，严重超期且无正当理由的取证行为本身可能被视为程序违法。更重要的是，其可能影响证据的“合法性”与“证明力”。例如，逾期取得的证据，其真实性、关联性可能受到质疑，特别是当纳税人主张因时间久远、客观条件变化导致无法提供有利反证时，该逾期证据的证明力可能被削弱，甚至可能因违反法定程序或严重侵犯纳税人权益而被排除。

5. 时限的例外与中止、中断
   值得注意的是，此时限并非绝对僵化。在特定法定情形下，调查取证时限可以中止、中断或延长。常见情形包括：因不可抗力或其他不可归责于税务机关的正当事由（如等待其他国家机关的协查结果、关键证人暂时无法联系等）导致调查无法继续进行，时限可以中止，事由消除后继续计算；在调查中发现新线索、新违法行为，可能需要依法重新计算或延长调查期限。但任何中止、中断或延长都应有明确的法律依据、正当理由并履行相应的批准和告知程序。