税收核定中的补税责任 税收核定中的补税责任，是指在税务机关通过核定程序确定纳税人、扣缴义务人存在未缴、少缴税款的情形后，所成立的、要求其向国库补充缴纳相应税款及法定附随给付（如滞纳金）的金钱给付义务。此责任是核定程序的直接法律后果。 概念内涵与性质 ：首先，需明确“补税责任”是 公法上的金钱给付之债 。它源于法定的纳税义务，但因纳税人未自行正确履行，而由税务机关通过核定这一具体行政行为予以确定和具体化。与原始的、抽象的纳税义务相比，补税责任是 具体、明确且具有执行内容 的行政法上义务。其成立，不仅基于实体法上的应税事实，更基于核定程序的完成，使得该责任具备可执行性。 责任成立的核心前提 ：补税责任的成立，关键在于“ 税收核定行为本身合法有效 ”。这意味着： 实体前提 ：存在客观的、可归属于特定纳税主体的应税事实（如取得收入、发生应税行为），且依法产生了纳税义务。 程序前提 ：税务机关已遵循法定程序（如调查、告知、听取陈述申辩、必要时听证等）作出核定决定，该决定已送达并生效。无效或可撤销的核定决定，其产生的“补税责任”也自始不成立或可被否定。 责任的具体内容 ：补税责任并非仅指税款本身，它是一个包含以下主要内容的 义务组合 ： 核心：欠缴税款本金 ：即核定确定的、应缴未缴或少缴的税款总额。 时间对价：滞纳金 ：从法定或核定确定的税款缴纳期限届满次日起，至实际缴纳税款之日止，按日加收的款项。其性质具有 补偿性 （占用国家资金）与 惩戒性 ，是补税责任的法定附属部分。 可能的附加：罚款 ：如果未缴、少缴税款的行为被认定构成偷税、逃避追缴欠税等税收违法行为，税务机关可依法另行作出行政处罚，科处罚款。 罚款属于行政责任，与补税责任性质不同，但实践中常相伴产生。 责任的承担主体 ：原则上，补税责任由 纳税义务人 承担。但在特定法定情形下，会发生责任扩张： 扣缴义务人 ：对应扣未扣、应收未收税款的，税务机关可要求其补缴（但不得加收滞纳金，因其非纳税人自身原因造成）。 第三人 ：例如，在纳税主体发生合并、分立时，由变更后的法人承继；或依据《税收征收管理法》第五十条，税务机关可依法行使 代位权、撤销权 ，向纳税人的债务人主张权利，此时补税责任（对应的债权）效力及于第三方。 担保人 ：在提供纳税担保的情况下，担保人需在担保范围内承担补充清偿责任。 责任的确定与履行程序 ： 确定 ：通过《税务事项通知书》、《责令限期改正通知书》或最终的《税务处理决定书》等法律文书，明确告知补税责任的 具体金额、税种所属期、法律依据及履行期限 。 履行 ：纳税人应在规定期限内，向指定国库缴纳。逾期不履行，将触发 税收强制执行程序 （如书面通知开户银行扣款、查封、扣押、拍卖、变卖财产等）。 责任的减免与消灭 ： 减免 ：主要针对滞纳金。符合《税收征收管理法》规定，因税务机关责任、不可抗力等特殊原因导致未缴少缴税款的，可申请减免滞纳金。税款本金一般不予减免，除非符合特定税收优惠或豁免规定。 消灭 ：主要方式包括： 履行 ：税款、滞纳金全部缴清。 抵销 ：纳税人与税务机关互负债务，且符合法定抵销条件。 超过追征期 ：因税务机关责任造成的，追征期通常为三年；因纳税人计算错误等失误的，为三年，特殊情况可延长至五年；对偷税、抗税、骗税的，无期限限制。超过追征期，税款、滞纳金不得再追征。 其他 ：如承担义务的公民死亡且无遗产可供执行，或法人终止且无财产可供执行等。 总结而言，税收核定中的补税责任，是从抽象纳税义务到具体执行债务的关键转化环节。理解其性质、前提、内容、主体、程序及消灭方式，是准确把握税收核定法律后果，以及纳税人、税务机关相应权利与义务的核心。