税收核定中的案卷外接触禁止

1. 核心概念与基本原则。在税务机关进行税收核定的行政程序中，“案卷外接触禁止”是一项重要的程序性规则。其核心含义是：在正式的、决定性的听证程序之外，税务机关的案件调查人员、决定者不得与案件当事人（纳税人或其代理人）就案件的实体性问题进行单方面的、非正式的沟通和交流。这项原则是程序正义和公平原则的体现，旨在防止“暗箱操作”，确保税收核定决定的作出完全基于正式听证或调查程序中经各方质证、辩论过的证据和材料，保障纳税人的陈述、申辩权，并维护税务机关决定的中立性与公信力。

2. 规则的运作机制与表现形式。该规则在具体运作中表现为：首先，区分“案卷内”与“案卷外”信息。“案卷”是指记载整个税收核定过程所有程序步骤、证据材料、当事人意见、听证笔录等内容的官方记录。任何可能影响最终核定结论的信息，都应通过法定渠道（如提交书面材料、在听证会上出示和辩论）纳入案卷。其次，禁止“单方接触”，即禁止税务人员私下听取一方当事人的陈述或接受其材料，而另一方当事人不知情、无法回应。这包括禁止在非正式场合（如私人聚会、私下会面）讨论案情，以及禁止通过电话、私人邮件、社交媒体等非正式渠道接收可能影响判断的实质性信息。

3. 规则的例外情形与界限。该规则并非绝对，也存在合理例外。主要包括：一是纯粹的程序性接触，如通知开庭时间、地点、送达文书等不涉及实体判断的联络，不受此限。二是法律明确允许的协商程序，例如在税务和解、预约定价安排等特定程序中，法律规定了正式的协商机制，在此框架内的沟通是合法的。三是涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私等，依法需要进行不公开审查的情况，但通常也有严格的内部审批和记录要求。关键在于，任何例外情况下的接触，其内容如果涉及案件实质，最终都应当以适当方式（如将对方提交的材料副本送达另一方）告知其他当事人，并给予其回应的机会，以确保程序的基本对等。

4. 违反规则的法律后果与救济途径。如果发生了被禁止的案卷外接触，且该接触可能对税收核定决定的公正性产生实质性影响，将构成严重的程序违法。法律后果通常包括：首先，该私下接触所获取的信息或形成的心证，不得作为作出核定决定的依据。其次，如果该违法行为影响了决定的公正性，纳税人可以据此在行政复议或行政诉讼中，主张该税收核定决定程序违法，请求复议机关或人民法院予以撤销或确认违法。在一些法律体系下，这被视为“程序瑕疵”的一种，足以导致行政行为的无效或被撤销。这为纳税人提供了对抗程序不公的重要救济武器。

5. 制度价值与关联原则。该原则是保障税收核定程序“看得见的正义”的关键环节。它与“案卷排他性原则”紧密相连：“案卷排他性”要求决定必须且只能依据案卷中的记录作出；而“案卷外接触禁止”则是实现“案卷排他性”的重要程序保障，堵住了案卷外信息影响决定的漏洞。同时，它也强化了“听证权”和“平等武装”原则，确保所有当事人在信息获取和影响决定者的机会上是平等的。该原则的确立和严格执行，对于提升税收执法的规范化、透明化水平，增强纳税人对税收核定过程的信任感和结果的可接受性，具有不可替代的基础性作用。