税收核定中的补缴担保人责任 第一步：概念与基本定位 税收核定中的补缴担保人责任，是指在税务机关依法对纳税人作出补缴税款、滞纳金的决定后，为确保该税收债务将来能够履行，由第三方向税务机关提供担保，并在纳税人逾期不履行时，由该担保人承担连带清偿责任的法律制度。其本质是 公法之债的担保 ，核心目的是保障国家税收债权的安全实现。 第二步：法律关系与成立要件 此责任涉及三方主体：税务机关（债权人）、纳税人（主债务人）、担保人。其法律关系的成立需满足以下法定要件： 主债务合法有效存在 ：税务机关必须已依法作出生效的、要求纳税人补缴税款的《税务处理决定书》或类似文书，确立了具体、确定的税收债务。 担保意思表示真实 ：担保人必须具有完全民事行为能力，并以书面形式（如担保书、保证合同）向税务机关明确表示，自愿为纳税人的特定补缴义务提供担保。此意思表示必须清晰、无瑕疵。 担保人资格适格 ：担保人需具有法律认可的担保能力，通常为具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民。国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体原则上不得作为保证人。 形式要件完备 ：担保必须采用书面形式，并经税务机关审查认可。未经税务机关审查同意的担保，不发生税法上的担保效力。 第三步：责任性质与特征 补充性与连带性并存 ：在一般保证中，担保人享有先诉抗辩权，即仅在税务机关对纳税人的财产强制执行后仍不能清偿时，才承担责任。但在税收实践中，为强化保障，税务机关通常要求 连带责任保证 ，即担保人与纳税人对税收债务承担连带责任，税务机关有权直接要求担保人在其保证范围内承担责任，无需先执行纳税人财产。 从属性 ：担保人责任的范围、期限等从属于主税收债务。主债务无效，担保责任一般亦无效（担保合同另有约定的除外）。主债务范围变更未经担保人书面同意的，可能影响其责任。 有限性 ：担保人仅在担保合同约定的担保范围（如本金、滞纳金、罚款）和担保期间内承担责任。超出部分，担保人无清偿义务。 第四步：责任的具体内容与履行 责任范围 ：通常包括税款本金、滞纳金，有时可约定包括罚款。具体范围以担保文件载明为准。 责任触发条件 ：纳税人在税务机关规定的补缴期限届满后仍未履行或未完全履行其补缴义务，是担保人责任启动的关键条件。 履行程序 ： 催告 ：税务机关在纳税人逾期后，应向担保人发出履行担保责任通知书。 履行或强制执行 ：担保人应在通知期限内履行清偿义务。若其不履行，税务机关可依法对担保人采取强制执行措施，如从其银行存款中扣缴、查封、拍卖其财产等。 追偿权 ：担保人代为清偿税款债务后，依法取得对纳税人（主债务人）的追偿权，可向纳税人追索其已支付的全部款项及相应利息。 第五步：责任消灭与风险防范 责任消灭情形 ： 主税收债务已得到全部履行。 担保期间届满，税务机关未在期间内主张权利。 担保合同依法被确认无效。 未经担保人同意，税务机关与纳税人协议变更主债务内容且加重债务的，担保人对加重部分不承担责任。 对担保人的风险提示 ： 担保意味着以自身全部财产为纳税人的税收债务作保，风险极高。 在签署担保文件前，务必审慎评估纳税人的资信状况、偿债能力及所涉税务争议的实体法律风险。 明确约定保证方式（一般保证或连带责任保证）、保证范围、保证期间等关键条款。 关注主债务履行情况，在主债务履行期届满后，注意保证期间的经过，及时行使抗辩权。 此制度在确保国家税款入库的同时，也对担保人设定了严格的法律义务，是税法强制性与契约性结合的典型体现。