税收核定中的补缴担保人责任 核心概念定义 “税收核定中的补缴担保人责任”，是指当税务机关依法作出要求纳税人补缴税款的核定决定后，若纳税人需要延期或分期缴纳该笔税款，由第三人（担保人）向税务机关提供担保，并承诺在纳税人不履行补缴义务时，由其承担连带清偿责任所产生的法律责任。其本质是一种行政法上的担保，旨在确保国家税款债权的实现，同时给予纳税人一定的履行便利。 责任的成立要件 该责任的成立并非自动产生，必须满足一系列法定要件： 前提条件 ：存在一个已生效的、要求纳税人限期补缴税款的税收核定决定。这是担保债务产生的主债务。 主体要件 ：担保人必须是具有完全民事行为能力、能够独立承担责任的法人、其他组织或自然人。通常，税务机关会审查担保人的资信状况和担保能力。 形式要件 ：必须订立书面的、并经税务机关认可的纳税担保合同或出具担保书。口头担保无效。合同中需明确担保的主债权（补缴的税款、滞纳金）、担保范围、担保方式、担保期间等核心内容。 实质要件 ：担保人需具有法律规定的担保资格和充分的履行能力。担保财产（如现金、有价证券、不动产等）必须是担保人有权处分的、法律允许流通的财产。 责任的性质与范围 性质 ：这是一种 补充性连带责任 。首先，当履行期届满纳税人未缴清税款时，税务机关应先行向纳税人追缴。只有在纳税人财产依法强制执行后仍无法足额清偿时，或在担保合同约定的特定情形发生时，税务机关方可直接要求担保人在其承诺的范围内承担担保责任。但根据《纳税担保试行办法》等规定，税务机关通常要求担保人提供连带责任保证，即可以直接要求担保人履行责任。 范围 ：担保人责任的范围不仅包括 主税款 本身，通常还包括 滞纳金 。除非担保合同有明确排除，否则担保范围依法及于滞纳金。但 罚款、罚金 等行政处罚性质的款项，不属于纳税担保的法定范围，除非合同另有特别约定且不违反法律强制性规定。 责任的实现与免责 实现程序 ：当纳税人在担保期限届满后仍未履行补缴义务，税务机关应向担保人发出《责令限期缴纳通知书》，要求其履行担保责任。若担保人仍不履行，税务机关可依法采取 税收强制执行措施 ，如从其存款中扣缴、查封、扣押、拍卖或变卖其担保财产。 免责事由 ：担保人责任在特定情况下可以免除或消灭，主要包括： 主债务消灭 ：纳税人已全额履行了补缴义务。 担保期间届满 ：在约定的或法定的担保期间内，税务机关未向担保人主张权利。 担保财产或担保人主体灭失 ：且无替代物或权利义务承继者。 未经担保人同意的主债务变更 ：如果税务机关与纳税人协议变更补缴决定（如延长履行期、增加税款额等），且未经担保人书面同意，担保人对加重部分不承担责任。 税务机关的过错 ：如因税务机关的原因（如未及时行使权利）导致担保财产价值减损。 法律后果与追偿权 对担保人 ：一旦承担担保责任，即意味着其财产被执行以清偿公法债务。这不仅带来直接经济损失，还可能影响其信用记录。 追偿权 ：担保人向税务机关履行了担保责任后，即取得了对主债务人（纳税人）的 追偿权 。担保人有权在承担担保责任的范围内，要求纳税人偿还其所支付的款项。这属于民事上的债权债务关系，担保人需通过民事诉讼等途径实现追偿。