税收核定中的补正程序 第一步：概念与基础定位 税收核定中的补正程序，是指税收核定机关在作出核定决定的过程中或之后，发现核定行为存在形式瑕疵、误写误算等不影响实体结论的轻微程序性错误或表述不清时，依照法定职权或依纳税人申请，对原核定文书进行更正、补充或重新制作的特定行政程序。它并非对核定实体内容的重新判断，而是对程序瑕疵的纠正，旨在保证行政行为的规范性与严肃性。 第二步：程序启动的法定情形 补正程序的启动需基于法定的具体情形，主要包括： 表述错误或误写误算 ：如纳税人名称、识别号、金额数字、日期等文字或计算上的明显错误。 程序疏漏 ：如文书缺少签章、文号错误、遗漏法定告知事项（如救济途径、期限）等。 理由说明不完整 ：核定文书中对事实认定、法律适用的说理存在模糊、遗漏，但不影响最终的应纳税额判定。 其他形式瑕疵 ：法律法规规定的其他可以补正而不导致行政行为无效的程序性问题。核心在于，瑕疵必须是“轻微”且“可治愈”的，不涉及实体权利义务的根本改变。 第三步：程序的两种启动方式 依职权补正 ：税收核定机关自行发现错误后，主动启动补正程序。这体现了行政机关的自我纠错义务和对依法行政原则的遵守。 依申请补正 ：纳税人或扣缴义务人发现核定文书存在可补正瑕疵后，向原核定机关提出书面补正申请。税务机关收到申请后负有审查义务，对于符合补正条件的应予补正。 第四步：具体的补正形式与操作 补正通常采取以下形式： 直接更正 ：在原核定文书上以划线、加盖校对章等方式直接修改，并注明更正日期、理由及经办人。 发出补正通知书 ：对于无法在原文书上直接更正的，或需补充说明的，另行制作《税务事项通知书（补正通知）》，明确列明需补正的内容、依据及期限，与原核定文书一并送达纳税人。 重新制作文书 ：当瑕疵涉及文书整体规范性时，可收回原文书，重新制作一份正确的核定文书并送达，同时注明替换关系。 第五步：补正的程序规则与限制 时限要求 ：补正应在发现瑕疵后合理期限内及时进行。对于依申请补正，税务机关应在法定的处理期限内（如收到申请后15个工作日内）作出是否补正的决定并告知。 不得损害信赖利益 ：补正不应增加纳税人的义务或减损其既得权益。补正后的内容，若对纳税人更为不利（如补正后导致滞纳金起算点提前），原则上不应被允许，除非原错误完全有利于纳税人且显失公平。 与“撤销重作”的区别 ：补正仅针对轻微程序瑕疵。若错误属于事实认定错误、法律适用错误等实体问题，则必须通过撤销原核定并重新作出决定的程序解决，而非补正程序。 救济途径告知 ：补正行为本身（如补正通知书）若对纳税人权利义务产生实际影响（如改变了期限），应依法告知纳税人申请复议或诉讼的权利。 第六步：补正的法律效力 溯及力 ：补正行为的效力溯及至原核定行为作出之日。即更正后的内容视为自始存在。 对原行为的效力 ：成功的补正治愈了原行为的程序瑕疵，使原核定行为在补正后成为完全合法的行政行为。纳税人需按补正后的确定内容履行义务。 期间计算 ：涉及权利行使期限（如复议、诉讼期）的补正，若补正内容涉及告知该期限，则相关期限应从补正文书送达纳税人之日起重新计算。 总结 ：税收核定中的补正程序是一项重要的行政自我完善机制。它通过纠正非实质性的程序疏漏，在保障税收行政效率的同时，维护了行政行为的规范性与纳税人的程序性权利，体现了税收程序法中的比例原则与信赖保护原则的平衡。