税收核定中的证据补正 核心概念 “税收核定中的证据补正”是一个程序性概念，特指在税务机关进行税收核定的过程中，当纳税人、扣缴义务人（以下简称“当事人”）最初提交的用以支持其申报或主张的证据材料存在 形式瑕疵、内容不完整或证明力明显不足 等缺陷，但尚未达到完全无效或应被排除的程度时，税务机关依法给予其 补充、更正或完善 该证据的机会。这不同于提交全新的、用以证明另一待证事实的证据。 制度目的与原则基础 证据补正制度的设计，主要基于以下原则： 发现真实原则 ：税收核定的根本目的是查明应税事实，准确计算应纳税额。如果因证据的形式瑕疵而简单否定其内容，可能阻碍事实真相的发现。 程序经济与效率原则 ：相比于直接因证据瑕疵而作出对当事人不利的推定或认定，给予一次补正机会，可能更快、更经济地获取有效证据，推进程序。 协力义务的合理界限 ：虽然当事人负有税收协力义务（如提交证据），但该义务的履行应当具备合理性。对于非因恶意造成的、可弥补的瑕疵，应给予补救途径，体现程序的公平性。 保护纳税人合法权利 ：避免税务机关以微小瑕疵为由，不当剥夺当事人使用有效证据证明其主张的权利，是对纳税人程序性权利的一种保障。 适用情形（何种证据需要/可以补正） 证据补正主要适用于证据能力（资格）无根本问题，但证明力或形式存在缺陷的情形，例如： 形式瑕疵 ：提供的合同、发票等复印件未加盖公章或签字确认与原件一致；外文证据未附官方认可的中文译本；证据清单不清晰，无法与具体事项对应。 内容不完整 ：提交的银行流水记录缺少关键页；关联交易情况说明未包含全部关联方信息或交易细节。 证明力薄弱 ：单一的内部凭证（如自制单据）主张大额费用，缺乏外部证据（如合同、付款凭证）佐证，税务机关可要求其补充相关外部证据以形成证据链。 说明不充分 ：对提供的异常证据（如与行业惯例严重不符的定价）未能提供合理的商业目的说明，税务机关可要求其补充说明。 启动与程序 启动者 ：通常由负责核定的税务机关 依职权启动 。当税务人员在审查证据时发现上述瑕疵，认为通过补正可以使其符合要求时，可决定启动补正程序。 形式 ：税务机关应制作并向当事人发出书面的《税务事项通知书（提供资料/补正通知）》，明确载明： 需要补正的证据具体是什么。 该证据目前存在何种缺陷或问题。 补正的具体要求（如加盖印章、补充翻译、提供缺失页码、补充关联证据等）。 指定的补正期限（通常给予一个合理的期间）。 逾期不补正可能承担的法律后果（如该证据将不被采纳，税务机关将依据已有证据作出认定）。 期限 ：补正期限由税务机关根据补正工作的复杂程度合理确定，并记载于通知书中。当事人因不可抗力等正当事由可在期限内申请延期。 法律后果 当事人对补正通知的回应，将直接产生程序法上的后果： 在规定期限内按要求补正 ：经补正后，该证据的瑕疵得以消除，税务机关应将其作为合法有效的证据纳入审查范围，并综合判断其证明力。 无正当理由逾期未补正，或补正后仍不符合要求 ：税务机关可以 不予采纳 该份存在瑕疵的证据。这意味着，在后续的事实认定中，该证据所指向的待证事实（如某项扣除、优惠资格）将因缺乏有效证据支持而可能不被认可。这是当事人承担的程序性不利后果。 补正不能 ：如果证据的瑕疵属于无法通过补正弥补的根本性缺陷（如伪造证据的核心部分），则不属于证据补正的范畴，应直接适用非法证据排除规则。 与相关程序的区分 与“重新提供证据”的区别 ：补正是对 原有瑕疵证据 的修正和完善。而“重新提供”可能是指提交一份全新的、无瑕疵的证据来替代或补充，或在税务机关要求提供其他新证据时提交。 与“举证时限”的关系 ：证据补正通常发生在税务机关指定的举证期限内或之后的一个特定补正期内。它是对严格举证时限的一种缓和，但补正本身也有期限限制。 与“证明妨碍”的界限 ：如果当事人 故意 提供有瑕疵的证据，且在被要求补正时拒不配合或进行虚假补正，其行为性质可能从程序瑕疵升格为“证明妨碍”，可能面临更严厉的推定事实成立等实体法上的不利后果。 总结 ：税收核定中的证据补正，是税务机关在追求实体真实与遵守程序规范之间的一种平衡机制。它既为纳税人履行协力义务提供了合理的容错和补救空间，保障了其举证权利，也通过设定明确的程序和后果，维护了税收核定程序的严肃性和效率，防止程序被恶意拖延。