税收核定中的间接证明法 核心概念 ：首先，需要理解“间接证明法”是税收核定中，税务机关在无法或难以通过直接证据（如发票、合同、账簿等）准确、完整地确定纳税人应纳税额时，所采用的一种法律允许的税额核定方法。其核心在于，当直接证明“真实应税事实”存在困难时，转而通过证明与应税事实相关联的其他可靠事实（即间接事实），并运用经验法则、逻辑推理来推定应税事实的存在及其金额。 适用前提 ：这种方法并非首选，其适用有严格前提。主要适用于以下情形：（A）纳税人未按规定设置、保管账簿、凭证，导致账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账；（B）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报；（C）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由；（D）税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其提供纳税担保，不能提供担保；（E）通过直接证据无法合理确定收入、成本或费用，例如现金交易频繁、大量使用个人账户进行经营收支等。 主要方法与技术路径 ：间接证明法在实践中发展出几种具体的技术路径，其共同点是从可核实的外部或关联数据出发，反向推算应纳税额。 核定征收法 ：税务机关参照当地同类行业或类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平，或按照营业收入、成本费用等项目的核定利润率，来核定应纳税额。这是一种基于“类比”的间接证明。 要素分析法 ：通过分析纳税人生产经营的关键要素来推算。例如，通过核查其耗用的原材料、燃料、动力数量，结合行业单位产品物耗标准，推算出产品产量和销售收入；或通过核查其从业人员数量、工资水平、经营场地面积、设备数量与功率等要素，结合行业人均产值、单位面积产值等参数进行推算。 资金流向法（银行账户分析法） ：通过调查纳税人（及其关联方）的银行账户资金流入与流出情况，结合行业资金周转特点、利润率等，剔除合理的个人与生活支出后，推算出与经营活动相关的应税收入。 保本（最低毛利）法 ：基于任何可持续经营都必须覆盖其基本成本（如房租、水电、人工、进货成本等）的商业常识。税务机关通过核实纳税人的必要经营成本和费用，根据行业通常的毛利率水平，反推其实现“保本”所需的最低销售收入，并据此核定税额。如果纳税人申报的收入低于此“保本”收入，又无法合理解释，则可能被认定为申报不实。 程序保障与纳税人权利 ：运用间接证明法必须遵循法定程序，保障纳税人权利。 事实调查基础 ：税务机关必须首先进行充分的调查，收集能够作为推算基础的相关间接事实的证据（如行业数据、能耗记录、租赁合同、银行流水等）。 说明理由义务 ：在做出核定时，税务机关必须在决定文书中详细说明为何无法采用直接证据、所依据的间接事实是什么、采用的推算方法及其理由、所参考的数据来源等。这是“心证公开”和“程序正义”的体现。 听取意见与举证 ：在核定过程中，应给予纳税人陈述、申辩的机会。纳税人可以提供相反证据，证明税务机关的推算结果不合理，或提出自己认为更合理的计算方法。 合理性原则 ：核定的结果应尽可能接近实际应纳税额，方法应具有合理性和逻辑性，不能显失公平或武断。 法律性质与争议焦点 ：间接证明法产生的“核定税额”是一种法律上的推定。这种推定是允许纳税人提出反证予以推翻的。在税务复议或诉讼中，争议焦点通常围绕：税务机关适用间接证明法的前提是否成立、其所依据的间接事实是否确实充分、采用的推算方法是否科学合理、参数选择是否恰当、是否考虑了纳税人的特殊情形、最终结果是否明显失当等。纳税人若想推翻核定结果，需承担相应的举证责任，提供有力证据证明核定结果与实际情况严重不符。 总结来说， 税收核定中的间接证明法 是在直接证据缺失下的补充性、推定性的税额确定工具，其运用贯穿从事实调查、方法选择、计算推演到程序履行的全过程，并始终受到法律原则和纳税人权利条款的制约。