税收核定中的补缴担保执行 1. 基本概念 税收核定中的补缴担保执行，是指在税务机关作出要求纳税人补缴税款的核定决定后，为确保该补缴税款（及可能产生的滞纳金、罚款等）在未来能够得到实际清偿，税务机关依据法律规定，就纳税人、扣缴义务人或纳税担保人提供的担保财产，采取一系列法律措施使其转化为可用资金，用以实现税收债权的活动。它并非独立的行政行为，而是税务机关为保障“补缴决定”得以履行而采取的后续执行性、实现性措施的总称。 2. 启动前提与条件 此程序的启动，并非在担保设定后自动发生，而是需要满足法定的前提条件。核心条件是： 纳税人、扣缴义务人或纳税担保人（以下统称“被担保人”）在税务机关依法确定的税款缴纳期限届满后，仍未足额缴纳或解缴税款、滞纳金 。此时，原已设定的担保（如抵押、质押、保证）从“或有”状态转化为“实有”的执行标的。税务机关需审查纳税人是否已过清偿期、担保是否合法有效、担保财产状况是否清晰等。 3. 执行程序的阶段划分 执行程序通常分阶段、按顺序进行： 催告与通知 ：在决定采取执行措施前，税务机关应向被担保人（尤其是不动产抵押人、动产质押人等）发出书面催告通知，告知其未履行情况，并责令其在一定期限内履行。同时，也应书面通知担保人（特别是保证人），告知其将承担担保责任。 执行方式的选择与决定 ：根据担保类型，税务机关依法选择并决定具体执行方式。这是核心环节，方式包括： 对抵押物/质物的执行 ：对于纳税人或第三人提供财产（如房产、土地使用权、车辆、有价证券等）设定的抵押或质押，税务机关可与担保人协议，以该财产折价，或申请法院拍卖、变卖该财产，以所得价款抵缴税款。 对保证人的执行 ：对于第三人提供的保证担保，税务机关可以直接要求保证人在其担保范围内承担连带清偿责任，责令其限期缴纳。保证人拒不履行的，税务机关可对其财产采取强制执行措施。 执行措施的实施 ：在决定做出后，税务机关依法定权限和程序实施具体措施。例如，对抵押不动产委托拍卖机构进行拍卖；对质押的存款进行划扣；对保证人的银行存款进行冻结、划拨等。实施过程需严格遵守关于财产评估、拍卖公告、价款支付等程序性规定。 4. 执行中的核心原则与限制 担保物特定性 ：执行必须针对已设定担保的特定财产或特定保证人的责任财产，不得随意扩大执行范围。 价值相当原则 ：执行担保财产所得价款，应优先用于清偿所担保的税收债务（税款、滞纳金、实现债权的费用），清偿后剩余部分应退还担保人；不足部分，税务机关可继续向纳税人追缴，但超出部分不得执行。 程序法定与权利保障 ：税务机关必须遵循法定的执行程序，保障担保人及相关权利人的知情权、异议权和陈述申辩权。例如，在拍卖前应通知抵押人，对评估价格有异议的，可申请复核。 执行顺位 ：若同一财产上存在多个担保物权（如既有税收抵押权又有银行抵押权），执行时应遵循法律规定的清偿顺序（通常抵押权已登记的按照登记先后顺序清偿）。 5. 救济途径 担保人或其他利害关系人（如财产共有人）认为税务机关的担保执行行为（如评估价格明显过低、执行程序违法、损害其合法权益等）侵犯了其合法权益，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼，以寻求法律救济。 6. 与相关概念的关系 与“税收强制执行”的关系 ：补缴担保执行是税收强制执行的一种特殊形式，其执行标的是“担保财产/保证责任”，而非纳税人所有的全部财产。它是一种有特定财产范围保障的执行。 与“税收保全”的关系 ：税收保全是纳税期前的预防性措施，而补缴担保执行是纳税义务确定且逾期后的实现性措施。但若纳税期前已采取保全措施（如查封），纳税期后可直接转为执行措施。 与“补缴决定”的关系 ：补缴决定是确定纳税义务的行政行为，是执行的前提和依据；补缴担保执行是为实现该决定所载明的金钱给付义务而采取的措施，具有从属性和保障性。