税收核定中的事实构成要件 概念界定 ：首先，我们需要明确“税收核定中的事实构成要件”是什么。它指的是税务机关在作出税收核定时，其决定所必须依据的、由税收实体法所规定的、能够引发或决定具体纳税义务（如纳税主体、税率、应纳税额）的一系列客观事实和条件。简而言之，这是将抽象的法律规定（如税法条文）适用于具体纳税人、具体交易或事项时，所需要查明的具体“事实拼图”。 法律属性与功能 ：此概念是连接抽象税法规范与具体应税事实的桥梁。它具有双重属性： 实体性 ：它源于税收实体法的规定。例如，企业所得税法规定对企业“所得”征税，那么“取得所得”就是一个核心的事实构成要件。 程序性 ：在税收核定程序中，税务机关需要通过调查、取证来认定这些要件事实是否存在、是否完整，纳税人也有义务就相关事实进行说明和提供证据。因此，它是整个税收核定程序的 核心证明对象和调查目标 。 核心内容与分类 ：事实构成要件通常包括但不限于以下几个关键类别： 主体要件 ：涉及纳税义务人身份的事实，如是否是税收居民、是否构成常设机构、在交易中是买方还是卖方等。 行为（交易）要件 ：引发纳税义务的经济行为或法律事实，如签订销售合同、提供劳务、转让财产、取得股息红利等。 客体（对象）要件 ：课税的具体标的，如销售收入金额、利润额、财产价值、消费行为等。 时间与期间要件 ：纳税义务发生的时间（纳税义务发生时点）、计税期间（如纳税年度）等。 其他法定要件 ：如是否满足税收优惠的特定条件（如研发活动认定、特定区域经营）、是否属于免税项目等。 在核定程序中的意义与审查 ：在具体的税收核定程序中，对事实构成要件的处理遵循以下逻辑： 识别与主张 ：税务机关根据纳税人申报或自行掌握的信息，初步识别并主张存在哪些应税事实构成要件。 证明与调查 ：围绕这些要件事实，税务机关行使 职权调查权 ，纳税人承担 协力义务 ，双方通过提供证据来证明或反驳要件事实的存在与内容。这涉及到 证明责任分配 、 证据资格与证明力 的判断。 认定与涵摄 ：在证据调查基础上，税务机关对要件事实作出认定，然后将认定的事实“归入”（涵摄）到相应的税法规范之下，从而得出是否征税、按何税率、征多少税的结论。这个过程必须遵循 证据裁判原则 和 心证公开 的要求。 争议焦点 ：税收核定争议（复议或诉讼）的核心，往往就是对事实构成要件的认定存在分歧。例如，对某项收入是否属于“应税所得”、某项费用是否属于“与取得收入有关的支出”的认定。 与相关原则的关联 ：理解该词条需结合几个关键原则： 税收法定原则 ：所有事实构成要件必须由法律明确规定，税务机关不能自行创设。 实质课税原则 ：在认定要件事实时，应探究经济实质而非仅看法律形式。例如，对形式上不符合但经济实质上符合“收入”要件的交易，可能仍被认定为应税。 诚实推定与信赖保护 ：在要件事实不明时，若无相反证据，可初步推定纳税人陈述或申报的事实为真。税务机关对自身作出的构成要件认定，在特定条件下也受约束以保护纳税人信赖利益。 证明责任 ：一般情况下，税务机关对己方主张的、不利于纳税人的要件事实（如收入少报、费用多列）负证明责任；纳税人对己方主张的、有利于自己的要件事实（如符合税收优惠条件）负证明责任。 总结 ：“税收核定中的事实构成要件”是税收实体法与核定程序的交汇点，是决定纳税义务有无及大小的具体事实基础。整个核定程序实质上是围绕这些要件事实的发现、证明、认定和法律适用展开的。准确把握其内涵与审查过程，是理解税收核定合法性、合理性的关键。