税收核定中的证据调查程序 基本概念 税收核定中的证据调查程序，是指税务机关在作出具体税收核定决定前，依照法定职权和方式，收集、审查、判断和运用与课税事实相关的一切证据材料的法定步骤、顺序和形式的总和。它是连接“待证课税事实”与“最终核定结论”的桥梁，旨在确保核定所依据的事实清楚、证据确实充分。其核心目标是发现税收法律事实的真实情况，为依法、准确、公正地核定应纳税额提供事实基础。 程序的启动与原则 证据调查程序的启动，通常源于纳税人办理纳税申报、税务机关在税务检查中发现疑点、或接到涉税举报等情形。程序遵循以下核心原则： 职权调查原则 ：税务机关是调查程序的主导者，依职权主动进行调查，不受当事人主张的限制。 全面客观原则 ：调查应全面、客观，既要收集对纳税人不利的证据，也要收集对其有利的证据。 法定程序原则 ：调查必须严格按照《税收征收管理法》及其实施细则等规定的程序进行，保障程序的合法性。 协力义务与职权探知相结合 ：纳税人有依法提供相关资料、接受询问等协力义务，但税务机关不能因此免除自身的调查职责，最终事实的查明责任在于税务机关。 调查的方式与手段 根据法律规定，税务机关可以采取多种方式进行证据调查，主要包括： 检查账簿、凭证与资料 ：有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表、合同、发票等涉税资料。 实地检查 ：到纳税人的生产经营场所、货物存放地等现场进行检查。 询问 ：询问纳税人、扣缴义务人或其他涉税当事人有关情况和问题，并制作询问笔录。 调取证据资料 ：可以向有关单位或个人调取与纳税情况有关的文件、证明材料和有关资料，并有权 复制 。 查询账户与存款 ：经法定程序批准，可以查询从事生产、经营的纳税人在金融机构的存款账户信息。 委托鉴定 ：对专业性强的会计、审计、资产评估等问题，可以委托专业机构进行鉴定。 证据保全 ：在证据可能灭失或以后难以取得的情况下，经批准可以采取先行登记保存等措施。 程序的具体步骤与时限 一个完整的调查程序通常包含以下步骤，并有相应的时限要求： 立案与审批 ：对符合调查条件的事项进行立案，并履行内部审批手续。 调查通知 ：向被调查对象（纳税人、扣缴义务人等）出示税务检查证和** 《税务检查通知书》** ，告知其权利与义务。 实施调查 ：由两名以上具有执法资格的检查人员，按照批准的计划，运用上述调查手段开展调查，并制作** 《税务稽查工作底稿》** 等文书，记录调查过程与结果。 调查时限 ：法律对税务检查（稽查）的期限有明确规定（例如，一般为60日，经批准可延长）。调查活动应在规定时限内完成。 调查终结 ：调查人员根据已获取的证据，对案件事实进行归纳、分析和认定，形成初步结论，并制作** 《税务稽查报告》** 。 程序的结果与后续衔接 证据调查程序的终结，意味着事实查明阶段的结束，其成果将直接服务于后续的税收核定与处理环节： 形成证据体系 ：将所有合法收集的证据，按其内在联系组织成能够证明课税事实的证据链或证据体系。 制作审理报告 ：在稽查程序中，调查结束后进入审理环节。审理人员对《税务稽查报告》及证据材料进行审核，形成** 《审理报告》** 。 告知与听证 ：在作出最终处理决定前，税务机关应将认定的主要事实、证据、法律依据及拟作出的决定告知当事人，并听取其陈述、申辩，符合听证条件的应组织听证。 作出核定与处理决定 ：最终，税务机关在调查和审理的基础上，作出** 《税务处理决定书》 （确定补税、滞纳金等）和/或 《税务行政处罚决定书》** 。 证据调查程序的合法性、完整性、记录的规范性，是确保后续税收核定决定合法有效、经得起行政复议和行政诉讼审查的关键前提。任何违反法定程序的调查行为，都可能导致所获证据的无效或不被采信。