税收核定中的推定课税 概念界定 ：推定课税，是指在税收核定程序中，当纳税人未能履行其协力义务（如提供完整、真实的账簿凭证）或税务机关因客观原因无法获取直接、准确的计税依据时，税务机关依据法律规定的方法和标准，推定纳税人的收入额、所得额或应纳税额的一种课税方法。其核心在于“推定”，即基于已有线索和法定规则进行估算，而非对客观事实的精确确认。 适用前提与法定情形 ：推定课税并非税务机关可以随意使用的工具，其适用受到严格限制。主要适用情形包括：（1）纳税人未设置或未按规定设置账簿；（2）纳税人擅自销毁账簿、拒不提供纳税资料或提供的资料残缺不全，难以查账；（3）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由；（4）发生纳税义务，未按规定办理税务登记，无法核实经营情况；（5）税务机关有根据认为纳税人的收入、成本费用等不真实，经责令限期提供证据而逾期不提供。这些情形均指向纳税人存在过错或客观障碍，导致依账征税的基础缺失。 主要核定方法 ：根据不同的税种和情况，法律规定了具体的推定方法。常见方法包括：（1） 核定征收率法 ：对难以准确核算利润的纳税人（如某些个体工商户），税务机关根据其行业特点，核定一个应税所得率，再根据其收入总额或成本费用支出额来推算应纳税所得额。（2） 成本加成法/毛利率法 ：在无法核实收入时，通过核实纳税人的成本费用，加上一个合理的利润加成（或按行业平均毛利率）来推算其收入额。（3） 同行业类比法（税负比较法） ：参照当地同行业、同规模、类似地段纳税人的经营规模和收入、利润水平进行核定。（4） 耗用原材料、燃料、动力推算法 ：通过核实生产过程中主要原材料、能源等的消耗量，结合投入产出比或行业平均消耗定额，来推算产品产量和销售收入。（5） 银行账户资金往来分析法 ：分析纳税人主要银行账户的资金流入情况，结合业务合同等线索，合理推定为应税收入。每种方法的选择需遵循合理性原则，并尽可能接近纳税人的实际经营状况。 程序要求与纳税人权利保障 ：推定课税程序必须合法。（1） 启动调查 ：税务机关需先进行税务检查，收集无法直接核实的初步证据。（2） 告知与听取意见 ：在作出核定决定前，应告知纳税人拟核定的依据、方法及结果，并听取其陈述、申辩。这是正当程序原则的要求。（3） 作出决定与说明理由 ：税务机关必须制作书面的《税务事项通知书》或《核定（调整）通知书》，详细说明推定所依据的事实、适用的法律依据、采用的计算方法及过程。（4） 救济途径 ：纳税人对核定结果不服，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。在诉讼中，税务机关负有对推定方法的合理性、计算过程的准确性以及适用前提的合法性承担举证责任。 法律性质与争议焦点 ：推定课税是一种法律拟制，其产生的应纳税额是法律推定的结果，可能接近也可能不完全等于实际应税事实。其正当性基础在于税收公平与征收效率的平衡。实践中主要争议集中在：（1）适用前提是否满足，即是否存在法定的“无法查账”等情形；（2）所采用的推定方法是否合理、是否符合行业常规，计算结果是否显失公平；（3）程序是否合法，特别是是否充分保障了纳税人的知情权与申辩权。法院在审查时会重点考量税务机关的核定行为是否有事实依据、是否符合法定方法、是否超出合理裁量范围。