税收核定中的文书提出命令 基本概念与定义 税收核定中的“文书提出命令”，是指当纳税人或其他税收程序参与人（以下简称“文书持有人”）持有与待核定税收事实直接相关的书证、物证、视听资料、电子数据等证据材料，但无正当理由拒不向税务机关提供时，税务机关依法定程序作出命令，强制其提出该文书的法律行为。其核心是税务机关的一项强制性证据调查权，旨在克服信息偏在，查明案件客观事实。 制度目的与功能 此制度主要服务于以下目的：一是 发现真实 ，确保税务机关能够获取关键证据，准确认定应税事实，防止因证据偏在导致核定结果失真。二是 保障纳税人权利 ，通过法定程序规范强制取证行为，避免税务机关滥用权力任意调取无关或涉密文书。三是 提高行政效率 ，以国家强制力为后盾，促使文书持有人履行协力义务，避免程序拖延。 适用条件与范围 税务机关发出文书提出命令，需同时满足以下条件： 主体适格 ：命令对象必须是依法负有税收协力义务的纳税人、扣缴义务人、交易相对方或其他持有相关文书的第三人。 对象特定 ：命令提出的文书必须内容具体、可识别，且与待核定的税收要件事实（如收入额、成本费用、交易性质等）具有直接关联性和证明必要性。与案件无关的文书不得命令提出。 前提成立 ：税务机关有初步证据或合理理由认为该文书存在且由命令对象持有，且经要求后，该对象无正当理由拒不提供。 程序正当 ：必须遵循法定程序，通常需以书面形式作出，并载明文书内容、提出期限、不提出的法律后果等。 提出义务与例外（拒绝提出权） 文书持有人一般负有提出义务，但为平衡公共利益与个人权益，法律赋予其特定情形下的 拒绝提出权 。常见的正当理由包括： 涉及公务秘密 ：文书内容涉及国家秘密，非经特定程序不得公开。 涉及职业秘密 ：如律师与委托人、医师与患者间的保密通讯，但税务代理人为客户准备的税务文件通常不在此绝对豁免之列。 专供持有人自己使用 ：如内部备忘录、草稿等纯粹为内部目的制作的文书。 与案件无关 ：文书与税收核定事项无关联性。 可能导致刑事追诉 ：提出文书将使持有人或其近亲属面临刑事指控的风险（但单纯的税务违法处罚不构成此理由）。 持有人主张拒绝提出权时，需说明具体理由，由税务机关审查判断理由是否成立。 命令形式与内容 文书提出命令必须采用 书面形式 （决定书或通知书），这是行政行为形式合法性的要求。其内容应明确记载： 税务机关名称及命令编号。 持有人姓名/名称及地址。 要求提出文书的 具体标识 （如合同名称、编号、日期、大致内容等，以足以特定化该文书为限）。 提出文书的 期限 和 地点 。 无正当理由不提出的 法律后果 （如推定对方主张成立、处以罚款等）。 救济途径告知（如申请复议或提起诉讼的权利和期限）。 税务机关印章及日期。 法律后果与强制执行 若持有人无正当理由拒不服从生效的文书提出命令，将产生不利法律后果： 推定成立 ：税务机关可以认定对方当事人（通常是纳税人）关于该文书内容的主张为真实，或作出对该持有人不利的事实认定。这是最核心的制裁。 行政处罚 ：对拒不履行的纳税人或其他义务人，税务机关可依法处以罚款。 间接强制 ：在特定程序中，持续拒不履行可能构成妨碍公务，但通常不直接对人身进行强制。 第三人责任 ：作为第三人的金融机构、交易伙伴等拒不提供，可能面临税务机关向行业主管机关通报等不利后果。 这些后果旨在确保命令的权威性和执行力。 权利救济与程序保障 为保障文书持有人的合法权益，法律赋予其救济权： 复议与诉讼 ：持有人认为文书提出命令违法或不当（如要求提出的文书无关、涉及商业秘密等），可在法定期限内依法申请行政复议或提起行政诉讼。复议或诉讼期间，原则上 不停止执行 ，但税务机关或法院可决定停止执行。 秘密审查 ：当涉及拒绝提出权争议（如是否构成商业秘密）时，法院或上级机关可进行不公开的“秘密审查”（in camera review），在平衡各方利益后作出判断。 损害赔偿责任 ：若税务机关违法发出命令或不当使用提出的文书，给持有人造成损失，应依法承担国家赔偿责任。 与相关制度的衔接 文书提出命令需与税收核定中的其他证据制度协同运作： 与证明责任 ：此命令是税务机关履行 职权调查原则 的体现，并不当然免除纳税人的举证责任。在税务机关已尽调查能事仍无法获得证据时，仍由承担证明责任的一方承担不利后果。 与证明妨碍 ：拒不提出命令所要求文书的行为，本身即构成典型的“证明妨碍”，其法律后果（如事实推定）与证明妨碍制度相衔接。 与协力义务 ：是纳税人及相关第三人 税收协力义务 的具体要求和强制履行手段。 与案卷排他性 ：通过命令获得的文书，经法定程序审查后成为案卷材料，是作出核定决定的依据之一，受案卷排他性原则约束。