税收核定中的补缴义务履行障碍 税收核定中的补缴义务履行障碍，是指在税务机关作出补缴税款、滞纳金的决定后，纳税人在法定期限内因法定客观原因无法履行或完全履行该补缴义务时，税法上认定其履行行为发生暂时或永久性阻却的法律状态。理解此概念，需厘清其法律性质、构成要件、法律后果及程序。 第一步：核心要素解析 “补缴义务”的来源 ：这是指纳税人因税务机关通过税收核定程序，确定其存在少缴、未缴税款或需补缴其他款项（如滞纳金、罚款）而产生的一项特定的、金钱给付性质的公法债务。其基础是已生效的税收核定决定。 “履行障碍”的属性 ：这并非指纳税人的主观不愿（如抗税），而是指 客观存在的、非纳税人故意导致的、对履行能力产生实质性影响的情形 。其核心在于“不能履行”的客观状态，而非“不愿履行”的主观意愿。 “税收核定中”的限定 ：表明此障碍是发生在税收核定程序（已作出补缴决定）之后、强制执行程序（可能）之前或之中的特定阶段，是连接核定结果与实际征收入库的关键环节。 第二步：常见障碍类型与认定标准 此障碍需满足“客观性”、“非故意性”和“对履行能力的直接阻碍性”。主要类型包括： 不可抗力 ：如地震、战争等不能预见、不能避免且不能克服的自然或社会事件，导致纳税人财产毁损、经营场所灭失，从而丧失履行能力。 意外事件 ：虽非不可抗力，但属于纳税人意志以外的突发重大变故，如突发重病、重大事故导致主要财产损失或主要收入来源中断，显著影响其支付能力。 履行依赖的第三方行为障碍 ：例如，纳税人合法债权因债务人破产、死亡等确无财产可供执行，而该债权是纳税人计划用于履行补缴义务的主要资金来源。此时需证明该债权与补缴义务履行间的直接关联性与合理性。 其他客观经济障碍 ：如因宏观经济政策突变、行业性危机等非因纳税人过错导致的经营急剧恶化、资金链断裂，且已采取合理自救措施仍无力缴纳。 单纯的经营困难、资金紧张不足以构成，必须达到“显著丧失履行能力”的程度 。 第三步：法律程序与证明要求 当主张存在履行障碍时，纳税人需主动、及时地启动法定程序： 申请程序 ：纳税人必须在补缴期限届满前或税务机关采取强制执行措施前，向作出补缴决定的税务机关 书面提出申请 ，说明障碍事由、持续时间、影响程度及已采取的补救措施。 举证责任 ： 举证责任完全在纳税人一方 。纳税人必须提供充分、确凿的证据来证明障碍的存在、性质及其对履行能力的实质性影响。证据可包括：权威部门出具的灾害证明、法院破产裁定、医疗诊断证明、审计报告、资产负债表、银行流水等。 税务机关审查 ：税务机关收到申请后，将进行实质审查，核实障碍的真实性、关联性与严重性。审查重点在于障碍是否足以导致“履行不能”，而非仅仅是“履行困难”。 第四步：障碍被确认后的法律后果 若障碍经审查被确认成立，将产生以下法律后果，其核心是履行义务的“暂停”或“调整”，而非“免除”： 中止计算滞纳金 ：在障碍存续期间，针对该笔补缴税款计算的滞纳金 暂停计算 。障碍消除后，继续计算。 中止强制执行 ：税务机关应当 中止 针对该笔补缴义务的强制执行程序。若尚未启动，则暂不启动。 分期缴纳的核准 ：如果障碍导致一次性缴纳确有困难但仍有部分履行能力，税务机关可依据纳税人申请，审查后 核准分期缴纳 ，并明确分期期限与金额。 履行期限的变更 ：障碍导致原定履行期限失去意义，履行期限实质上被延后至障碍消除后的合理期间。 障碍消除后的义务恢复 ：一旦障碍事由消除，纳税人的补缴义务 立即恢复 ，必须按新的要求（如分期计划）履行。若新期限届满仍未履行，税务机关将恢复征收并可能采取强制执行措施。 第五步：与相关概念的区分 与“税收保全”的区别 ：税收保全是税务机关为防止税款流失，在纳税义务发生期间对纳税人财产采取的预防性控制措施。而履行障碍是纳税义务（补缴义务）确定后，在履行阶段发生的客观阻碍。 与“税收强制执行豁免”的区别 ：强制执行豁免（如对纳税人基本生活必需品不得强制执行）是法律对执行标的物的直接限制。履行障碍则是对整个履行行为状态的认定，可能导致执行程序的中止。 与“免责”的根本区别 ：履行障碍 绝不导致补缴税款债务本身的消灭 。它只是暂时阻却了履行行为或调整了履行方式，纳税人清偿公法债务的责任并未免除。这是其最核心的法律定性。 总结，税收核定中的补缴义务履行障碍是税法中一项重要的纳税人救济性制度安排，体现了税收征管在确保国家税款安全的同时，对纳税人因遭遇重大客观困难而给予的有限度的、程序性的宽容。其适用具有严格的法定性、客观性和程序性要求，旨在平衡国库利益与纳税人的生存发展权益。