税收核定中的最佳证据规则 步骤一：概念界定 “最佳证据规则”是证据法中的一项原则。在税收核定领域，它特指税务机关在对涉税事实（尤其是涉及金额、数量、内容等核心事实）进行认定时，应当优先采用能够最直接、最准确、最可靠地证明该事实本身的原始证据或原始文件。该规则要求，当对文书（如合同、账簿、票据、记录等）的内容发生争议时，除非有法定例外情形，必须提供文书原件以证明其内容，而非副本、复印件或口头证言。 步骤二：核心目的与法律价值 确保证据的可靠性与真实性 ：原始文件（如发票存根联、银行转账原始凭证、合同正本）被伪造或篡改的可能性远低于复制件或转述信息，从而最大限度地保证核定所依据事实的真实性。 防止错误与欺诈 ：通过要求提供最佳（原始）证据，可以避免因证据在复制、转述过程中产生的错误、遗漏或被恶意篡改而导致的错误核定。 保障程序公正与纳税人权利 ：规则对税务机关和纳税人同时适用。税务机关不能仅凭单方陈述或可疑的复印件作出对纳税人不利的核定；纳税人也需提供原始证据来有效支持其主张，从而在证据层面维护了征纳双方的公平对抗。 步骤三：规则在税收核定中的具体表现与应用 证据形式要求 ： 书证原件优先 ：例如，核查销售收入时，应调取企业的销售账簿、出库单、发票记账联等原始记录，而非仅依赖第三方提供的说明或汇总表。 原始凭证优先 ：核查成本费用时，应审查发票的发票联、付款银行的回单、货物验收单等，而非仅凭记账凭证或口头说明。 直接证据优先 ：证明一笔款项的性质（如借款还是投资款），银行划款凭证（直接证据）的证明力通常优于事后的情况说明（间接证据或派生证据）。 税务机关的适用 ：税务机关调查取证时，应首先努力获取和审查原始证据。在制作询问笔录、现场检查记录时，也应尽可能附上或标注所依据原始证据的来源和编号。 纳税人的适用 ：纳税人在申辩、复议或诉讼中，为证明其主张（如某项支出真实发生、符合税前扣除条件），也负有提供相关原始凭证的义务。无法提供可能承担不利后果。 步骤四：规则的例外情形 最佳证据规则并非绝对，在税收核定实践中存在例外，允许使用复制件或二手证据，但通常附有条件： 原件灭失或毁损 ：非因提供证据一方恶意导致。例如，原始账册因火灾毁损，但能提供经公证的复印件或之前报备的电子数据。 原件不可获得 ：原件由第三方（如政府部门、交易对方）合法持有且无法调取，但能提供经核对无误的复制件。 对方当事人自认 ：对方当事人对复制件所载内容予以承认。 公共记录或已备案文件 ：对于政府机关保存的档案、已依法向税务机关备案的文件，其官方出具的复制件或核验件具有等同于原件的效力。 数量庞大的商业记录 ：对海量的交易记录，提供经系统验证的电子数据备份或符合规定的缩微制品等，可视为符合最佳证据规则的变通。 步骤五：违反规则的后果 对税务机关 ：如果税务机关在作出核定决定时，主要依赖的证据是存在明显瑕疵的复制件、传闻证据，且无法说明不采用更佳证据的正当理由（如已穷尽调查手段仍无法取得），在后续的行政复议或行政诉讼中，该证据可能因证明力不足而不被采信，导致核定决定被撤销或变更。 对纳税人 ：如果纳税人未能按照税务机关要求提供关键原始证据以支持其申报或主张，税务机关可以依据已有证据（可能是次优证据）进行认定，纳税人可能因此承担不利的核定结果。在争议解决程序中，无法提供原件的主张也可能不被支持。 步骤六：与相关规则的关系 与“自由心证”和“证明力评价”的关系 ：最佳证据规则是对自由心证的一种限制和指引。法官或复议人员在评价证据证明力时，必须考虑证据是否属于“最佳证据”。原始证据的证明力通常高于传来证据。 与“证据资格（证据能力）”的关系 ：最佳证据规则主要关乎证据的 证明力 （证据的价值高低），而非证据资格。一份不符合最佳证据要求的复制件（如未与原件核对的复印件）可能仍具有证据资格（可以被提交和考虑），但其证明力会大打折扣，可能需要其他证据补强。 与“书证优先原则”的衔接 ：两者都重视书面证据，但侧重点不同。“书证优先”强调书证优于人证；而“最佳证据规则”进一步要求在书证内部，原始书证优于复制书证。