税收核定中的事实瑕疵 税收核定中的“事实瑕疵”是指税务机关在作出税收核定时，所认定的课税事实存在不完整、不真实或不准确等缺陷，从而影响核定结果正确性的状态。它与法律适用错误并列，是导致税收核定可被撤销或变更的主要瑕疵类型。 第一步：理解“事实”在税收核定中的核心地位 税收核定是一个“认定事实、适用法律”的过程。其中，“事实”是指引发纳税义务发生的具体经济或法律事件，如取得销售收入、签订财产转让合同等。税务机关必须准确、全面地查明这些“课税事实”，才能正确计算应纳税额。因此，事实认定是整个核定行为的基础。 第二步：界定“事实瑕疵”的具体表现形式 “事实瑕疵”并非一个单一概念，而是一系列具体缺陷的统称，主要包括： 认定事实不清 ：税务机关对事实的基本要素没有查清，例如销售货物的数量、单价、交易时间等关键信息模糊或缺失。 认定事实错误 ：税务机关认定的实际情况与客观事实不符，例如将关联企业间的非正常交易价格认定为市场价格。 主要证据不足 ：支持所认定事实的证据不充分，无法形成完整的证据链来唯一、确定地证明课税事实的存在及具体内容。 遗漏重要事实 ：税务机关仅调查了部分事实，而忽略了其他对税额计算有实质性影响的事实，如未考虑纳税人依法应享受的税收优惠前提条件。 基于违法证据认定事实 ：用以认定事实的关键证据是通过非法手段（如暴力、胁迫、偷拍偷录侵害他人合法权益）取得的，应予以排除，导致事实认定失去合法基础。 第三步：剖析“事实瑕疵”产生的根源 事实瑕疵通常源于税收核定过程中的以下环节出现问题： 调查环节 ：税务机关未充分履行职权调查职责，或纳税人的协力义务（如账簿提供义务）履行不当，导致信息来源受限。 证据审查环节 ：对证据的真实性、关联性、合法性审查不严，采信了不可靠或无关的证据。 推定环节 ：在缺乏直接证据时，使用事实推定或推定课税方法不当，导致推定的事实与客观事实偏差过大。 事实认定环节 ：在综合全案证据进行逻辑推理和经验法则判断时，出现错误。 第四步：明确“事实瑕疵”的法律后果 根据瑕疵的严重程度和对核定结果的影响大小，法律后果不同： 撤销核定 ：对于重大且明显的事实瑕疵（如主要事实错误、主要证据不足），该税收核定构成《行政诉讼法》规定的“主要证据不足的”违法行为，复议机关或法院应判决撤销，并可责令税务机关重新调查核定。 变更核定 ：在事实基本清楚，但部分数据、计算有误时，若重新调查的成本过高或条件已不具备，复议机关在职权范围内或法院在有限变更权范围内，可以直接变更应纳税额。 确认违法 ：如果撤销或变更已无实际意义（如税款已缴纳且未申请退税），可以确认原核定行为违法。 补正 ：对于轻微的程序性事实瑕疵（如文书中的笔误），若不影响实体结论，税务机关可以自行或依申请进行补正。 第五步：了解对“事实瑕疵”的救济与防范 纳税人救济 ：纳税人认为核定存在事实瑕疵，可以通过行政复议或行政诉讼提出异议，重点在于指出税务机关认定事实的具体错误之处，并提供反证。 税务机关防范 ：税务机关应严格遵守证据规则和调查程序，确保事实认定的客观、全面和准确。在作出核定时，其“说明理由义务”中必须包含对事实认定过程和结论的充分阐述，以经受司法审查。 法院审查 ：在行政诉讼中，法院会对被诉税收核定进行事实审，审查税务机关认定事实的证据是否确凿、充分。这体现了司法权对行政权在事实认定上的监督。 综上，“税收核定中的事实瑕疵”概念聚焦于作为征税基础的事实认定环节。确保事实认定的准确性，是税收法定原则和实体公正的必然要求，也是税收征纳双方争议的核心焦点之一。