税收核定中的补缴担保审查 现在，我为您讲解税收核定中的“补缴担保审查”。 第一步：概念与目的 “补缴担保审查”是指税务机关在纳税人、扣缴义务人或纳税担保人（以下统称“担保人”）提供担保，以保障未来可能发生的、经核定确认的税款及滞纳金得以缴纳时，对该担保的 合法性、真实性、充分性 进行审核、确认的行政程序。其核心目的是确保担保能够有效覆盖潜在税收债务，防止国家税款因担保落空而流失，同时依法保障担保人的合法权益。 第二步：适用场景 此程序主要适用于以下税收核定相关阶段： 税收保全期间 ：在税务机关采取查封、扣押等保全措施后，被保全人提供相应担保，税务机关审查后决定解除保全。 行政复议或诉讼期间 ：纳税人就核定结论申请复议或提起诉讼，为避免财产被强制执行，依法提供担保以申请停止执行缴纳税款、滞纳金的决定。复议机关或法院将相关材料移交税务机关进行担保审查。 延期缴纳税款时 ：经批准延期缴纳的，可能被要求提供相应担保，税务机关需对此担保进行审查。 离境清税时 ：欠缴税款的纳税人或其法定代表人需离境的，应在离境前结清或提供担保，税务机关审查该担保。 第三步：审查的核心内容（审查对象） 税务机关的审查不流于形式，而是对担保的实质内容进行多维度审视： 担保人资格审查 ：审查担保人是否为法律允许的担保主体（如具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民），是否存在法律禁止担任担保人的情形。 担保财产/权利审查 ： 合法性 ：担保财产（如不动产、动产、有价证券）或权利（如股权、债权、知识产权）是否属于法律、行政法规允许抵押、质押的财产，权属是否清晰，是否存在禁止转让或查封、扣押等限制。 真实性 ：核对权利凭证（如房产证、股权证明）、价值证明文件（如评估报告、近期交易发票）的真实性，必要时进行实地查验。 价值充分性 ：评估担保财产的价值是否足以覆盖需担保的税款、滞纳金及可能的费用。通常要求担保物的价值不低于担保金额。 担保形式审查 ：确保担保文书（如纳税担保书、抵押/质押合同）符合法定形式，内容完整、准确，签字盖章真实有效。 担保意愿真实性审查 ：核查担保人的意思表示是否真实，是否存在欺诈、胁迫等导致担保无效的情形。 第四步：审查程序与方式 审查是一个动态的行政确认过程： 申请与受理 ：担保人向主管税务机关提交书面申请及全套担保材料。 书面审核 ：税务机关对提交的书面材料进行初步的完整性、合法性审查。 调查核实 ：对于关键事项（如财产价值、权属状况），税务机关可进行实地调查、向登记机关函询、要求补充评估报告等。 综合判断 ：结合书面材料与核实情况，判断担保是否满足“合法、真实、充分”的要求。 作出决定 ： 审查通过的，向担保人出具《纳税担保财产清单》或《纳税担保书》等确认文书，完成担保设立。 审查不通过的，书面通知担保人并说明理由，告知其需补正或更换担保。 第五步：审查的法律后果 担保成立 ：经审查确认有效的担保，具有法律约束力。在纳税人不履行纳税义务时，税务机关可依法处置担保财产，以所得价款抵缴税款、滞纳金。 担保不成立 ：未通过审查或未提供有效担保的，原行政决定（如税收保全、税款缴纳决定）将继续执行。在复议/诉讼停止执行的情形下，未能提供有效担保将导致停止执行申请不被准许。 责任承担 ：若因担保人提供虚假材料或担保财产存在瑕疵，导致担保无效，给国家税收造成损失的，担保人应承担相应的赔偿责任，甚至可能面临行政处罚。 总结 ：税收核定中的“补缴担保审查”是连接纳税义务保障与纳税人权利救济的关键程序节点。它不仅是税务机关的风险控制手段，也通过设定明确、透明的审查标准，规范了行政权力行使，为纳税人依法运用担保制度提供了可预期的规则框架。审查的严格程度直接关系到后续税款清偿的保障力度，是税收征管程序中兼具技术性与法律性的重要环节。