税收核定中的证明妨碍调查程序 第一步：明确调查程序的启动前提 证明妨碍调查程序，是税务机关在税务检查、稽查等税收核定过程中，发现纳税人、扣缴义务人或其他涉税当事人（以下统称“当事人”）存在隐匿、销毁、篡改或拒不提供涉税资料等证明妨碍行为时，依法启动的专门调查程序。其启动前提是税务机关已掌握初步线索或证据，合理怀疑当事人可能实施了证明妨碍行为，进而需要展开正式调查以查清事实。 第二步：调查程序的核心步骤与内容 立案与初步核查 ：税务机关根据线索，决定是否就涉嫌证明妨碍的行为立案。立案后，进行初步核查，固定已发现的线索证据，如相关询问笔录、现场检查记录、第三方信息比对差异等，以初步判断妨碍行为的可能性与严重程度。 调查取证 ：这是核心环节。税务机关依法采取多种措施收集证据： 询问调查 ：对当事人及相关人员（如财务人员、经办人）进行询问，制作询问笔录，了解涉税资料的形成、保管、去向及可能存在的妨碍行为动机、过程。 调取与查验资料 ：责令当事人限期提供其应当持有但未提供的涉税凭证、账簿、合同、电子数据等。对比当事人提供的资料与税务机关从银行、供应商、客户等第三方获取的信息，查找矛盾与缺失。 现场检查 ：必要时可对当事人的生产经营场所、资料存放地进行现场检查，搜寻被隐匿或尚未销毁的资料痕迹。 技术鉴定 ：对提供的资料进行真伪鉴定（如笔迹、印章、电子数据生成时间等），或委托专业机构对特定财务数据、资产价值进行鉴定评估，以识别篡改行为。 告知与申辩 ：调查过程中，应保障当事人的程序权利。税务机关应将调查所依据的事实、理由及涉嫌违反的法律规定告知当事人，并听取其陈述和申辩，对当事人提出的理由和证据进行复核。 调查终结与事实认定 ：综合全部调查取得的证据，形成证据链，对是否存在证明妨碍行为、妨碍的具体方式（如隐匿、销毁、篡改等）、妨碍的涉税资料范围、对税额核定的影响程度等关键事实作出认定。 第三步：调查程序与后续法律处理的衔接 证明妨碍调查程序本身侧重于“行为认定”，其结论是后续法律处理的基础。调查终结后，税务机关将根据认定的事实： 税收核定层面 ：依据《税收征收管理法》第三十五条等规定，因证明妨碍导致无法准确核算收入、成本时，税务机关有权采用核定方式（如参照同类行业利润率）确定应纳税额。调查程序中获取的证据是采用核定方法及确定核定数额的重要依据。 行政处罚层面 ：如果证明妨碍行为同时构成违反法律强制性规定（如《税收征收管理法》第六十三条的偷税手段，或第七十条的阻碍税务检查），调查结论及相关证据将移送，作为对当事人处以罚款等行政处罚的事实依据。 刑事移送层面 ：若调查发现证明妨碍行为涉嫌构成犯罪的（如故意销毁会计凭证、会计账簿），税务机关应依法将案件移送司法机关追究刑事责任。 第四步：程序原则与调查限度 程序合法性原则 ：调查必须由两名以上具备执法资格的税务人员进行，出示检查证，遵守法定步骤和时限。 证据规则适用 ：调查收集的证据需具备合法性、真实性、关联性。通过非法手段（如暴力、威胁、欺骗）获取的证据应予以排除。 比例原则 ：调查措施应与涉嫌妨碍行为的性质、情节及可能造成的后果相适应，避免不必要的调查对当事人正常生产经营造成过度干扰。 调查结论的作出 ：最终应形成书面调查结论，载明调查过程、认定事实、证据清单及初步处理意见，并依法送达当事人。调查结论是后续作出税务处理决定、处罚决定或移送司法的重要前置文书。