税收核定中的和解契约成立要件

1. 基础概念：税收核定和解契约的定义与性质

   • 定义：税收核定中的和解契约，是指在税收核定过程中，税务机关与纳税人（或扣缴义务人）之间，就存在争议或难以查明的课税事实或法律状态，基于双方相互让步而达成的、旨在消除不确定性并终结核定程序的协议。
   • 法律性质：它属于一种行政契约（或称公法契约）。其核心特征在于“相互让步”，即并非税务机关单方裁量或纳税人单方承认，而是双方为达成共识各自放弃部分主张。其效力在于对双方产生拘束力，税务机关应基于契约内容作出最终核定决定，纳税人亦应据此履行纳税义务。

2. 要件一：存在事实或法律状态的不确定性

   • 核心前提：和解契约的订立必须针对“客观上无法查明”或“需耗费过巨行政成本才能查明”的事实或法律问题。例如：
     • 事实不清：与应税收入、成本费用相关的关键证据灭失、矛盾或无法获取。
     • 法律适用不明：某项经济行为或交易性质的法律定性存在模糊地带或解释分歧。
     • 评价困难：对于资产价值、利润分割等需要专业判断的事项，缺乏明确、公认的计算标准。
   • 意义：如果事实和法律状态已然清晰，税务机关便负有依法作出明确核定的职责，不得通过和解规避其查明义务，否则将损害税收法定的严肃性。

3. 要件二：具备契约成立的双方主体与合意

   • 主体资格：
     • 税务机关：必须由具有相应税收管辖权和核定权限的机关作为缔约方。
     • 纳税人方：通常为纳税人本人，亦可为其合法授权的代理人。需具备完全的民事行为能力和处分相关税收权益的权利。
   • 意思表示真实与合意：双方必须在自愿、平等的基础上进行协商，任何一方不得欺诈、胁迫或乘人之危。最终达成的协议内容需是双方真实意思表示一致的结果。

4. 要件三：内容上的“相互让步”与合法性界限

   • 相互让步：这是和解契约区别于“自认”或“职权裁定”的本质特征。双方均需在原有立场上作出妥协。例如，纳税人接受高于其申报但低于税务机关初步估算的税额，而税务机关则放弃部分追征主张。
   • 合法性界限：
     • 不得违反法律强制性规定：和解内容不能直接违反税率、税目等税收要素的法定规定。
     • 不得损害国家税收利益或公共利益：让步需在合理范围内，不能成为变相的税收豁免或放弃，核心是要在“稽征经济”（节约行政成本）与“税收公平”之间取得平衡。
     • 不得侵害第三人合法权益：和解结果不应不合理地增加或减少关联方的税收负担。

5. 要件四：符合法定形式与程序要求

   • 书面形式：税收和解契约通常要求采用书面形式订立，明确记载和解事项、争议要点、双方让步内容、达成一致的课税基础（如收入额、扣除额）及计算结果。
   • 程序要求：可能包括内部报批、备案等内部控制流程，以确保契约的严肃性和合规性。和解过程及结果通常需记录于案卷。
   • 告知与生效：和解契约达成后，税务机关应将其内容融入最终的税收核定决定书中，并依法送达纳税人。自生效的核定决定送达之日起，和解契约对双方产生拘束力。

6. 总结与意义

   • 税收核定中的和解契约成立，必须同时满足 “前提要件”（事实/法律不确定性）、“主体与合意要件”、“内容要件”（相互让步且合法） 以及 “形式程序要件” 。它是一种在税收法定原则框架下，追求稽征效率与个案实质正义平衡的重要程序工具，有助于解决疑难案件、降低征纳成本、提高税法遵从的可预见性。但其适用必须严格遵循上述要件，防止滥用而损害税收的公平性与法定性。