经济法中的税收核定中的核定依据 概念与基础定位 在税收征管实践中，税务机关的 税收核定权 行使并非随意为之，其核心根基在于 核定依据 。它指的是税务机关在进行核定时，据以判断纳税人应纳税额所依赖的事实基础、数据资料、计算方法以及法律规范的总和。简单来说，就是回答“税务机关凭什么来核定这个税额”的问题。这是连接核定权力与核定结果合法性的关键桥梁，确保核定行为从源头上具备事实与法律依据。 法律原则与功能 税收核定依据 的设定与运用，必须遵循 税收法定原则 和 实质课税原则 。一方面，核定的方法、标准和参照数据应有法律、法规或规章的授权；另一方面，当纳税人账簿、凭证等直接依据不全或不可靠时，税务机关需寻求能反映纳税人真实经营状况和纳税能力的间接证据作为依据。其核心功能在于： 弥补纳税申报信息缺失 ，在无法直接准确计算税额时，提供一套合法、合理的替代性计算基础； 防范税收逃避 ，通过建立科学的推定方法，防止纳税人利用信息不对称逃避纳税义务； 保障国家税收收入 ，确保在复杂经济活动中税款的足额征收。 主要类型与具体内容 核定依据根据来源和性质，主要可分为以下几类： 直接依据的缺位或瑕疵 ：这是启动核定的前提。包括纳税人未设置账簿、账簿混乱难以查账、逾期不申报、申报明显偏低且无正当理由等。这些情形本身构成了核定的事实依据起点。 参照依据 ：这是核定过程中的核心参考标准。常见的有： 参照同类或类似纳税人的利润率、税负水平 。 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算 。 按照成本加合理的费用和利润的方法核定 。 按照其他合理方法 ，如银行资金往来、第三方数据（水电费、物流数据等）。 法律规范依据 ：指明确规定核定方法、程序的具体税收法律、行政法规及规章条款。例如，《税收征收管理法》第三十五条、第三十七条，《企业所得税核定征收办法》等，为核定提供直接的法规授权和操作指引。 实践应用与程序要求 在具体操作中，税务机关确定核定依据需遵循严格程序： 调查取证 ：首先需通过检查、询问、调取资料等方式，收集能证明纳税人经营情况的数据和线索。 依据选择与论证 ：基于调查结果，选择最合理、最贴近实际情况的核定方法（参照依据），并说明选择的理由。例如，对餐饮业可能参照同地段、同规模餐馆的毛利率；对制造业可能按能耗或原材料投入测算。 告知与听取意见 ：在作出核定决定前，应将拟采用的核定依据、方法及计算结果告知纳税人，听取其陈述、申辩，这本身也是保障核定依据合理性的重要环节。 决定与说明 ：最终的核定税款决定书中，必须明确载明核定所依据的事实、理由、法律依据及具体计算方法，做到依据公开、推理清晰。 争议焦点与法律风险 围绕 核定依据 产生的争议是税收核定行政诉讼的主要类型，焦点常在于： 依据的合法性 ：税务机关采用的核定方法是否有明确法律授权？是否超越了法定权限？ 依据的合理性 ：所参照的数据（如同行业利润水平）是否具有代表性、科学性？选择此依据而非彼依据的理由是否充分？ 依据的关联性 ：采用的核定依据与纳税人的实际经营活动和纳税能力是否存在合理的逻辑关联？ 对纳税人而言，若认为核定依据不合法、不合理，可通过 税收行政复议 或行政诉讼挑战核定决定的合法性。对税务机关而言，证据收集不足、依据选择武断或论证不充分，将导致核定决定被撤销的法律风险。 总结与延伸 税收核定中的核定依据 是税收核定制度的“灵魂”，它确保了核定权在法治轨道上运行，平衡了税收征管效率与纳税人权利保障。理解它，不仅有助于纳税人预见和应对可能的核定，合理准备相关抗辩材料，也有助于税务机关规范执法，降低执法风险。它与 税收核定程序 、 核定方法 、 核定救济途径 等紧密相连，共同构成了完整的税收核定法律规范体系。