税收核定中的证据调查范围确定标准

1. 基础概念：首先，需明确“税收核定中的证据调查范围”是指税务机关在启动核定程序后，为查明涉税事实、确定应纳税额，依法可以进行调查取证所涉及的事实、事项、期间及关联方的界限。而“确定标准”则是划定这一界限所依据的规则、原则和考量因素。

2. 核心法律原则：该范围的确定并非随意，主要受以下原则约束：

   • 相关性原则：调查取证的范围必须与待核定的税收事实（如收入、成本、费用、交易性质等）具有逻辑上的关联性，即所调查的证据材料应能用于证明或反驳与税额计算直接相关的事实主张。
   • 必要性原则（或称比例原则）：税务机关的调查范围应以实现核定目的所必需为限。调查的手段、广度与深度应与待核实问题的复杂程度、涉税金额及可能造成的影响成比例，避免对纳税人造成不必要的侵扰。
   • 职权法定原则：调查范围不得超出法律、法规赋予税务机关的法定职权。例如，对与纳税义务无关的个人隐私或商业秘密，若无法律明确授权，则一般不得纳入调查范围。

3. 范围的具体构成要素：在适用上述原则时，证据调查范围通常通过以下要素具体化：

   • 时间范围：通常围绕涉税行为或事实发生的相关纳税期间。可能向前追溯至业务起始或相关合同签订时，也可能向后延伸至款项支付、货物交付等后续环节，以完整反映交易全貌。
   • 事项范围：聚焦于与计税依据直接相关的核心事项，例如：特定交易的合同条款、资金流向、货物或服务流转凭证、成本费用的真实性与合理性、关联关系及其交易等。对于仅具间接或微弱联系的事项，通常不被纳入。
   • 主体范围：除纳税人自身外，调查范围可依法延伸至交易相对方、关联企业、银行金融机构、政府部门等掌握相关证据的第三方。但向第三方调查需基于明确线索和必要性。
   • 证据类型范围：包括书证、物证、电子数据、证人证言、鉴定意见、现场笔录等所有法定证据种类，但具体调查何种类型证据，仍需围绕待证事实的必要性展开。

4. 确定过程中的关键考量与限制：

   • 纳税人协力义务的边界：纳税人有依法提供与纳税相关资料的义务，此义务划定了税务机关可要求纳税人提供证据的基础范围。超出纳税人正常保存能力或合理提供范围的要求，可能不被支持。
   • 调查启动的线索要求：通常，税务机关需有一定初步线索或疑点（如申报异常、数据比对不符、举报线索等）方能启动对特定事项的深入调查，而非进行无差别的“撒网式”调查。
   • 保护合法权益的限制：确定范围时必须尊重并保护纳税人的商业秘密、个人隐私以及正常的经营活动不受不当干扰。对涉及此类权益的证据调查，法律往往设定更严格的程序要求。
   • 国际税收情报交换的影响：对于涉及跨境交易的核定，证据调查范围可能通过税收协定下的情报交换机制，扩展至境外关联方或交易信息，但其获取和使用需遵循特定国际规则。

5. 实践中的动态调整与争议：证据调查范围在核定程序中并非一成不变。随着调查的深入和新线索的出现，范围可能依法进行适当扩展或限缩。纳税人对税务机关超出合理范围的调查要求，有权提出异议，主张其不符合相关性、必要性或合法性标准，并可在后续行政复议或行政诉讼中就此请求司法审查。税务机关对调查范围的确定及其调整，通常负有说明理由的义务。