税收核定中的心证形成过程

税收核定中的心证形成过程，是指税收核定机关（如税务机关）在调查、审查税收案件事实并作出裁断时，其内心对于待证事实是否真实、证据是否充分所进行的分析、判断和最终确信的思维活动。它并非简单的直觉或猜测，而是一个遵循逻辑法则和经验法则的严谨推理过程。

1. 起点：证明对象与证明责任的分配

   • 心证过程始于明确需要证明的“事实”是什么，即“证明对象”。在税收核定中，这通常涉及纳税义务是否发生、应税收入金额、扣除项目真实性等具体事实问题。
   • 接着需明确“谁”对这些事实负有“证明责任”。一般而言，税务机关对其作出的核定决定（如认定某笔收入应税）所依据的要件事实负有证明责任；而纳税人对税收优惠、扣除等抗辩理由所依据的事实负有提供证据的责任（协力义务）。责任分配是心证活动的指引。

2. 基础：证据的调查与收集

   • 心证必须建立在证据基础之上。税务机关依职权或依申请，通过查账、询问、调取银行记录、实地检查等方法收集各种证据，如合同、发票、账簿、电子数据、证人证言等。证据必须具备法定的资格（证据能力），才能进入心证考量的范围。

3. 核心：证据的评价与事实认定

   • 这是心证形成最关键、最复杂的阶段。税务机关需要对收集到的全部证据进行综合评价：
     • 单个证据审查：判断每个证据的“真实性”（是否伪造、变造）、“关联性”（是否与待证事实有关）以及“合法性”（取得方式是否合法）。
     • 证据综合判断：将所有证据联系起来，考察它们之间能否相互印证、有无矛盾。运用逻辑推理（如因果联系、矛盾律）和经验法则（基于日常生活或专业经验形成的普遍性规律），判断证据群在整体上能否证明某一事实的存在具有“高度盖然性”（即极有可能如此）。
     • 处理证据矛盾：当证据间存在矛盾时，需要依据证据规则（如书证优先、最佳证据规则）和逻辑经验进行取舍和权衡，确定采信哪一方证据或形成何种事实版本。
   • 这个过程并非简单的“证据数量”对比，而是“证据证明力”强弱的实质判断。最终，核定人员内心对关键事实（如存在隐匿收入）形成确信（“确信为真”）或认为无法确信（“真伪不明”）。

4. 关键：自由心证与制约原则

   • 现代税收核定承认核定机关在证据评价和事实认定上享有“自由心证”的空间，即法律不预先规定证据的证明力大小，而由核定人员基于理性自由判断。
   • 但这种“自由”并非任意，受到多重严格制约：
     • 论理法则：心证形成必须符合逻辑推理规则。
     • 经验法则：所依据的经验必须是公认的、可靠的。
     • 证据裁判原则：心证必须基于经合法调查的证据，不得臆断。
     • 程序保障：如听证程序、当事人陈述申辩权、阅览卷宗权等，确保心证过程能吸收当事人意见，暴露于阳光之下。
     • 说明理由义务：最终作出的核定文书必须详细阐明事实如何认定、证据如何采信、心证如何形成的理由，使外界能够审查其推理过程是否合理。

5. 终点：形成结论与作出决定

   • 心证过程的结果，是对案件事实状态形成内心确信。如果确信纳税义务成立且税额可确定，则作出补税、处罚等决定；如果事实真伪不明，且证明责任在税务机关，则应作出对纳税人有利的决定（如不认定某项收入）；如果证明责任在纳税人而其未能证明，则可能作出对纳税人不利的认定。
   • 整个心证形成过程及其依据，最终凝结在具有法律效力的《税收核定通知书》或相关决定文书中。

总结：税收核定中的心证形成过程，是一个从分配证明责任开始，经历证据收集、严密逻辑分析、经验法则运用，在内心中逐步构建并确信案件事实，最终外化为法律决定的动态、理性且受约束的思维过程。它强调内心确信与外在说理、自由判断与程序制约的平衡，是确保税收核定事实认定准确性和公正性的核心环节。