税收核定中的补缴担保物灭失 这是一个在税收核定执行环节可能出现的特定情形，指纳税人为履行其被核定的补缴税款义务而向税务机关提供担保的特定财产（即担保物），在担保期间因非税务机关原因而发生物理上的毁损、消灭或法律上的所有权丧失，导致担保物权价值减损或完全丧失的法律事实。 核心概念与法律定位 补缴担保 ：在税收核定程序中，当纳税人对应补缴的税款存在异议、暂时无力缴纳或有其他法定情形时，税务机关为确保国家税收债权的实现，依法可以要求纳税人或第三人提供财产作为担保，暂缓采取强制执行措施。这是一种税收保全的替代或延伸措施。 担保物 ：指用于设定上述担保的具体财产，如不动产、动产、有价证券、权利凭证等。其所有权或处分权受到一定限制，用于担保税收债务的履行。 灭失 ：这里的“灭失”是广义的，包括： 物理灭失 ：如担保的房屋因火灾焚毁、车辆因事故报废。 法律灭失 ：如担保的股权被法院另案强制执行并过户给第三方，担保的存款被其他债权人依据生效法律文书划扣。 价值严重减损 ：虽未完全消失，但市场价值大幅下降，导致其价值明显低于所担保的税款金额，丧失了足额担保的功能，在效果上可视为“部分灭失”。 法律定位 ：担保物灭失是担保法律关系履行过程中的一种风险事件，直接影响税收债权的保障程度，将触发一系列后续的法律程序和责任重新分配。 灭失风险的责任归属原则 基本原则：风险由担保人承担 。除非法律另有规定或当事人另有约定，担保物灭失的风险通常由提供担保的一方（纳税人或担保人）承担。这是由担保制度的本质决定的——担保人需以其财产信用为债务人的债务提供保障。 税务机关的责任边界 ：税务机关对已依法接收并办理完毕担保手续（如登记、扣押清单签收等）的担保物，负有妥善保管的法定职责。如果担保物灭失是由于税务机关或其工作人员的故意或重大过失（如保管不善导致损毁、违规处置等）造成的，则税务机关应承担相应的赔偿责任，且不影响税收债权的继续存在。此时，风险不由担保人承担。 担保物灭失后的法律后果与处理程序 通知与报告义务 ：一旦发生或发现担保物可能灭失、毁损、价值大幅减少的情况，担保人有义务立即通知税务机关。税务机关在监管中发现此情形，也应告知纳税人或担保人。 提供新的担保 ：税务机关在知悉担保物灭失后，会要求纳税人在合理期限内提供与灭失担保物价值相当的新的财产作为担保。这是最常见的处理方式，旨在恢复对税收债权的充分担保。 责令限期缴纳 ：如果纳税人无法提供、拒绝提供新的足额担保，或者情况紧急（如担保物灭失导致税款有难以收回的风险），税务机关有权依法作出决定，废止原暂缓缴纳或分期缴纳的许可，责令纳税人立即缴清全部所欠税款及滞纳金。 启动税收强制执行 ：若纳税人在税务机关责令限期缴纳后仍不履行，税务机关可以依据《税收征收管理法》的规定，采取强制执行措施，如直接从其银行账户中扣缴税款，或拍卖、变卖其其他相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。 灭失情形下的特殊问题：保险与代位物 保险金请求权 ：如果担保物已投保，因保险事故灭失，担保人（通常也是被保险人）可以获得保险金赔偿。此时，该保险赔偿金构成了担保物的“代位物”。 代位物的担保效力 ：根据担保物权“物上代位性”的基本法理，担保物权的效力及于该保险赔偿金（或赔偿请求权）。税务机关有权要求将该笔保险金提存或直接用于清偿所担保的税款，或者要求担保人以此保险金另行提供担保。担保人不得随意处分该笔赔偿金。 对纳税人的风险提示 谨慎选择担保物 ：应优先选择权属清晰、价值稳定、不易灭失的财产作为担保物。 主动履行告知义务 ：发生灭失风险时，主动及时报告，争取主动，避免因隐瞒被认定为存在主观恶意。 关注替代方案 ：在提供担保时，可预先与税务机关沟通，了解在担保物发生价值减损时的补充担保或替换机制。 利用保险分散风险 ：对高价值的担保物进行投保，是管理灭失风险的有效财务手段。 总结 ：税收核定中的补缴担保物灭失，核心是 风险由担保人承担 ，并触发税务机关要求 提供新担保 或 恢复强制执行 的权利。担保物的保险赔偿金等代位物，其 担保效力延续 。该制度设计旨在平衡国家税收债权的安全与纳税人程序权利的保护，敦促担保人善尽对担保财产的管护责任。