税收核定中的诚实信用原则 第一步：基础概念与法律定位 诚实信用原则，在税法领域特别是税收核定程序中，是指税务机关和纳税人在行使权利、履行义务时，应秉持诚实、恪守承诺，并顾及对方合理信赖的基本法律准则。它源自民法，但已上升为整个法律体系（包括行政法、税法）的“帝王条款”。在税收核定中，它不仅是约束纳税人的义务，同样也约束税务机关的行政行为。 第二步：对纳税人的具体要求与体现 真实完整申报义务 ：纳税人应基于诚信，如实、全面、及时地申报所有涉税事项和相关资料，不得故意隐瞒、遗漏或提供虚假信息。这是诚实信用原则最核心的体现。 禁止滥用权利 ：纳税人不得以形式上合法但实质上违背税法目的的方式，滥用税收优惠、合同安排等来逃避纳税义务。例如，缺乏合理商业目的而纯粹为避税进行的交易安排，可能因违反诚信原则而被否定。 禁反言行为 ：纳税人在核定程序中作出的陈述、提供的材料或同意的结论，若无正当理由，后续不得随意推翻，以维护程序的稳定性和税务机关的信赖。 第三步：对税务机关的具体要求与体现 信赖保护 ：税务机关作出授益性行政行为（如税收优惠核准）后，不得随意撤销或变更，除非为公共利益且需补偿相对人损失。若纳税人已对税务机关的先期意见、解释产生合理信赖并据此行事，税务机关后续不得作出对纳税人不利的变更。 禁止滥用职权 ：税务机关行使核定权、调查权、处罚权等，必须以追求税收公平和依法征管为目的，不得出于刁难、报复等不当目的，或使用欺诈、胁迫等手段。 公平裁量 ：在法律赋予的自由裁量空间内（如处罚幅度、核定方法选择），税务机关应基于个案事实，公正、合理地作出决定，不得显失公平或带有歧视性。 信息提供与告知义务 ：税务机关应清晰、准确地告知纳税人其权利义务、法律依据及程序步骤，避免因指导错误导致纳税人非故意违法。 第四步：在税收核定程序中的核心作用 诚实信用原则是贯穿税收核定全过程的基础性原则，它： 平衡征纳双方权责 ：在赋予税务机关强大核定权的同时，用诚信原则约束其权力行使；在要求纳税人履行协力义务的同时，也保护其合理信赖和程序权利。 填补法律漏洞 ：当税法规定存在模糊或空白时，诚实信用原则可作为解释法律、填补漏洞的依据，以实质公平为标准判断征纳双方行为的正当性。 纠正形式合法但实质不当的行为 ：对于形式上符合税法条文但实质上违背税收公平、量能课税精神的行为（如恶意税收筹划），税务机关可援引诚信原则进行否定或调整。 第五步：违反诚实信用原则的法律后果 对纳税人 ：违反诚信的虚假申报、恶意避税等行为，不仅可能导致补税、加收滞纳金，还可能面临行政处罚甚至刑事追究。在核定程序中，其陈述和证据的证明力将大打折扣。 对税务机关 ：违反诚信原则的行政行为（如出尔反尔、滥用裁量权）可能构成违法或不当，纳税人可通过复议、诉讼寻求救济，行政行为可能被撤销、确认违法或变更，造成纳税人损失的，税务机关需承担国家赔偿责任。 第六步：与相关原则的区分与联系 与税收法定原则 ：诚实信用原则是对税收法定原则的补充和修正。税收法定强调形式合法性，而诚实信用更侧重实质正当性。二者共同保障税法的安定性与公平性。 与信赖保护原则 ：信赖保护是诚实信用原则在行政法领域，特别是对行政机关的刚性要求，是诚实信用原则的具体化和制度化体现之一。 与实质课税原则 ：两者都追求经济实质上的公平课税。实质课税原则更多是从经济实质认定课税要件，而诚实信用原则的适用范围更广，涵盖了程序行为、权利行使方式等各个方面。 综上所述，税收核定中的诚实信用原则是构建公平、可预期的税收征纳关系的基石，它要求征纳双方在对抗与合作中均需秉持善意，共同维护税法的尊严和税收秩序的公正。