税收核定中的补缴责任免除 第一步：概念界定 税收核定中的补缴责任免除，指税务机关在作出补缴税款决定时，因特定法定事由的存在，依法全部或部分豁免纳税人补缴税款及相关法律责任的情形。其本质是对纳税人补缴义务的例外性排除，需严格依据法律规定，不得任意适用。 第二步：适用法定事由的类型 免除事由必须由法律明确规定，主要包括： 时效届满 ：税收核定时效（如征管法规定的五年）已过，税务机关丧失追征权。 税收赦免 ：国家基于特殊政策（如经济复苏）颁布赦免令，免除特定期间或类型的欠税。 义务履行不能 ：因自然灾害等不可抗力导致纳税主体消亡且无财产可供执行。 信赖保护 ：纳税人基于税务机关正式书面错误指导而少缴税，且无主观故意。 法律变更 ：税款所属期后法律废止或修改，原行为不再符合课税要件。 责任主体消灭 ：纳税人死亡或法人注销且无权利义务承继者，又无遗留财产。 第三步：程序性要求 依申请或依职权启动 ：纳税人可主动提出免除申请，或税务机关在核查中主动发现事由。 证据审查 ：纳税人需就免除事由承担举证责任（如不可抗力证明、税务机关既往文书）。 税务机关审核 ：税务机关需调查事实、核实法律依据，必要时举行听证。 作出决定 ：符合条件时，制发《补缴责任免除决定书》，载明理由、法律依据及范围（全部或部分免除）。 告知与救济 ：决定送达纳税人，若不服可在法定期限内申请复议或诉讼。 第四步：与其他概念的区分 区别于税收减免 ：减免是针对合法应纳税款的优惠，而免除是针对已成立补缴责任的豁免。 区别于税收债务消灭 ：免除是责任免除原因之一，而债务消灭还包括履行、抵销等其他事由。 区别于处罚豁免 ：补缴责任免除可能连带免除滞纳金，但行政处罚（如罚款）需另行依法判断。 第五步：实践注意事项 严格限制类推 ：免除事由必须法定，不得基于“合理”“公平”等原则任意扩张。 与补缴担保的衔接 ：若已提供担保，免除决定作出后应同步解除担保责任。 记录与公示 ：免除决定需记入税收征信系统，涉及重大公益时应按规公开（注意隐私保护）。 防止滥用 ：税务机关需审查纳税人是否利用虚假事由逃避义务，对欺诈行为可撤销免除并追究责任。