税收核定中的文书补作 概念与前提 税收核定中的“文书补作”，是指在税收核定程序（税务机关依法确认纳税人应纳税额的过程）中，因特定法定原因，税务机关对已经作出但存在形式或程序瑕疵的核定文书（如《税务事项通知书》、《责令限期改正通知书》等）进行补充制作或重新制作，以消除瑕疵、完善程序的行政行为。其前提是原核定决定在实体内容上基本正确，仅因文书制作、送达等程序环节存在疏漏。 补作的具体情形（触发条件） 文书补作并非随意启动，通常基于以下法定或必要情形： 文书形式要件缺失 ：如作出的核定文书缺少税务机关印章、文号、作出日期等法定必备形式要素。 事实记载或法律引用错误 ：文书中对关键事实（如计税依据、所属期间）的描述存在笔误，或引用的法律条款不准确、不完整，但不影响实体结论。 程序性记载遗漏 ：文书中未载明或未清晰载明法律规定的程序性事项，例如申请行政复议或提起行政诉讼的期限和机关。 因送达瑕疵导致的补作 ：原文书因送达地址错误、送达方式不合法等导致未有效送达，需要重新制作文书并依法再次送达。 补作的法律性质与原则 文书补作在性质上属于 程序性补救行为 ，而非对原核定实体内容的变更或撤销。其遵循核心原则是 程序正当原则 ，旨在保障纳税人的知情权、申辩权等程序性权利不受瑕疵文书的损害。同时，它也体现了 行政效率原则 ，允许税务机关通过补正而非推倒重来的方式纠正轻微程序瑕疵，维护行政决定的稳定性。 补作的程序要求 补作行为本身也必须遵守法定程序： 启动 ：可由税务机关依职权发现后主动启动，也可基于纳税人提出的异议或复议、诉讼中暴露的问题而启动。 补作内容 ：补作后的文书应明确标注为“补正”或“补作”版本，并清楚说明补作的原因和所依据的规定。 重新送达 ：补作后的文书必须 重新依法送达 给纳税人，原瑕疵文书的送达时间点通常不再具有法律效力，新的程序期限（如救济期限）从补作文书送达之日起重新计算。 告知权利 ：补作文书中必须完整、准确地告知纳税人享有的救济权利和途径。 补作的法律效力与边界 效力 ：合法的文书补作能够治愈原行政行为的程序瑕疵，使税收核定决定从“存在瑕疵”变为“程序合法”。补作文书送达后，即产生完整的法律效力。 边界（禁止性规定） ：文书补作有严格限制， 绝不能用于改变原核定决定的实体内容 （如应纳税额、税种、处罚决定）。如果错误涉及实体内容，则不属于“补作”范畴，而应通过 撤销原决定并重新作出 的路径解决。此外，补作不能用于规避法律对行政行为作出时限的规定，也不能无限次进行。